В ноябре 2012 г. организация приобрела здание для размещения в нем собственных производственных мощностей. Ввод здания в эксплуатацию состоялся в январе 2013 г. В соответствии с положениями п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 4, ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" в территориальный орган Росреестра представлены документы на государственную регистрацию права собственности. Однако расписка в получении документов утеряна. С какого момента организации следует начать начислять амортизацию в налоговом учете в целях налога на прибыль?

Ответ: Начать амортизировать здание, приобретенное в ноябре 2012 г. для размещения в нем собственных производственных мощностей и введенное в эксплуатацию в январе 2013 г., нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода здания в эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2013 г. Факт подачи документов на государственную регистрацию права не имеет значения при условии, что ввод объекта в эксплуатацию произошел в 2013 г.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ амортизацию по приобретенному объекту основных средств следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данное имущество было введено в эксплуатацию. Распространяется указанный порядок и на объекты недвижимого имущества при условии, что основное средство было введено в эксплуатацию в 2013 г. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5793, изменения, внесенные Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", не распространяются на объекты, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г. В отношении таких основных средств применяется прежний порядок определения момента начала амортизации, учитывающий факт подачи документов на госрегистрацию.

Обратим внимание, что до вступления в силу Федерального закона N 206-ФЗ (то есть до 2013 г.), отменившего действие п. 11 ст. 258 НК РФ, порядок амортизации недвижимого имущества был иным. Так, начало начисления амортизации по объектам недвижимости зависело не только от момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию, но и от времени подачи документов на государственную регистрацию прав. То есть амортизацию основного средства, права на которое подлежали государственной регистрации, следовало начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав. Такие разъяснения давал Минфин России в Письмах от 14.02.2011 N 03-03-06/1/96, от 10.11.2009 N 03-03-06/1/734.

В случае когда организация не могла документально подтвердить факт подачи документов на государственную регистрацию (например, из-за утери расписки в получении документов), то при условии ввода в эксплуатацию такое основное средство следовало включить в состав соответствующей амортизационной группы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором организацией было получено свидетельство о государственной регистрации права. Объяснялся такой порядок тем, что согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Данный вывод подтверждался Минфином России, например, в Письме от 19.08.2010 N 03-03-06/1/560.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

28.03.2013