Организация заключила гражданско-правовой договор на выполнение ремонтных работ с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя. Договором предусмотрено, что исполнитель должен уплатить НДФЛ самостоятельно. Может ли такое условие освободить организацию от выполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ? Если НДФЛ все же следует удержать, то в какие сроки нужно это сделать?

Ответ: Организация, заключившая гражданско-правовой договор на выполнение ремонтных работ с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, должна исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ вне зависимости от условий заключенного договора. Удержать НДФЛ следует при фактической выплате физическому лицу денежных средств.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, производящие выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых служит выполнение работ (оказание услуг) физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Следовательно, на организацию возлагаются обязанности по перечислению в бюджет НДФЛ, удержанного при фактической выплате вознаграждения физическому лицу.

Согласно ст. 168 Гражданского кодекса РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна. То есть условие гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), обязывающее физическое лицо самостоятельно уплачивать НДФЛ, является ничтожным. Следовательно, организации придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с выплаты по договору, заключенному с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, даже если иное установлено в самом договоре. Обратим внимание, что данный вывод подтверждается, например, Письмами Минфина России от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1452, от 25.04.2011 N 03-04-05/3-292.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой выплаты дохода признается день выдачи или перечисления денежных средств физическому лицу. Причем согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержать сумму НДФЛ налоговому агенту следует при фактической выплате денежных средств.

Заметим, что, если организация не удержит НДФЛ, ее могут оштрафовать по ст. 123 НК РФ. Размер штрафа составит 20 процентов от суммы неудержанного налога. Помимо этого, согласно п. п. 4, 7 ст. 75 НК РФ на сумму неудержанного налога могут быть начислены пени.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

28.03.2013