Вправе ли организация добавить в счет-фактуру, выставляемый в электронной форме, номер и дату агентского договора (по указанному договору организация приобретает товары для другой организации)? Если да, то как это сделать?

Ответ: Организация вправе добавить в счет-фактуру, выставляемый в электронной форме, номер и дату агентского договора (по указанному договору организация приобретает товары для другой организации), что соответствует позиции официальных органов. По нашему мнению, данные сведения можно добавить в строку 5 счета-фактуры.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

На основании п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В силу абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

В п. 5 ст. 169 НК РФ установлен перечень данных, реквизитов, которые должны содержаться в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Обращаем внимание, что даты и номера посреднического договора в данном перечне нет.

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

На основании пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 (далее - Правила), в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Кроме того, в данном пункте разъясняется, что при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

В Письме Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-15/66 разъясняется, что составление агентами сводных счетов-фактур Правилами не предусмотрено, но при этом указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами НК РФ и Правил не запрещено. В связи с этим в счете-фактуре, составляемом агентом, приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, возможно указание сведений об агентском договоре (например, номера и даты), по которому агент обязуется приобрести данные товары (работы, услуги).

В Письме Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/97 также разъясняется, что в счете-фактуре, составляемом агентом, приобретающим товары от своего имени, возможно указание наименования организации-агента, приобретавшей от своего имени товары в интересах принципала.

В Письме Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-09/87 отмечается, что указание в счетах-фактурах дополнительной информации не должно нарушать последовательности расположения обязательных реквизитов формы счета-фактуры.

Таким образом, из анализа норм НК РФ и позиции официальных органов следует, что организация вправе добавить в счет-фактуру, выставляемый в электронной форме, номер и дату агентского договора (по указанному договору организация приобретает товары для другой организации), что соответствует позиции официальных органов, так как правовые нормы не запрещают вносить в счет-фактуру дополнительные сведения. Однако отсутствуют официальные разъяснения, в какую графу необходимо вносить дату и номер агентского договора.

Поскольку агентский договор служит основанием выставления платежных поручений, представляется правильным внести дополнительную информацию в виде номера и даты агентского договора в строку 5, в которой указываются номер и дата платежного поручения.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.05.2014