Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и применяющий ЕНВД, заключил гражданско-правовой договор на оказание услуг с другим индивидуальным предпринимателем. Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, уменьшить сумму единого налога (ЕНВД) на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в ПФР и ФФОМС?

Ответ: Если у предпринимателя, применяющего ЕНВД, отсутствуют наемные работники, то он вправе уменьшить единый налог на всю сумму страховых взносов, уплачиваемых в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Факт заключения с другим предпринимателем гражданско-правового договора на оказание услуг на право уменьшения налога не влияет.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

При этом п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ предусмотрено, что указанные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ страховые платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

Следовательно, предприниматель, применяющий ЕНВД, при наличии работников по трудовым или гражданско-правовым договорам имеет право уменьшить единый налог на страховые взносы, уплаченные за работников, но не более чем на 50 процентов. Вместе с этим уменьшать налог на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, индивидуальный предприниматель вправе только при отсутствии наемных работников. При наличии работников уменьшить сумму налога на уплаченные за себя в фиксированном размере страховые взносы предприниматель не вправе. Это подтверждается, например, Письмами ФНС России от 06.02.2013 N ЕД-3-3/382@, Минфина России от 12.02.2013 N 03-11-11/65, от 06.02.2013 N 03-11-11/56.

Если же индивидуальный предприниматель не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то он вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы исчисленного единого налога (см., например, Письмо ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333).

При этом предприниматель, применяющий ЕНВД, не обязан уплачивать страховые взносы за индивидуального предпринимателя, с которым он заключил гражданско-правовой договор. Обосновывается это тем, что индивидуальные предприниматели, которым выплачивается вознаграждение в вышеуказанном случае, уплачивают страховые взносы в ПФР и ФСС РФ в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" самостоятельно.

С учетом этого факт заключения с другим индивидуальным предпринимателем гражданско-правового договора не влияет на возможность уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ЕНВД, на страховые взносы, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем, выступающим заказчиком работ (услуг), за себя. Этот вывод косвенно подтверждается Письмом Минфина России от 25.01.2013 N 03-11-11/29.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

28.03.2013