Должна ли организация учитывать выручку от реализации по операциям, освобожденным от НДС на основании ст. 149 НК РФ, при расчете лимита выручки (2 млн руб.) в целях освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ?

Ответ: При расчете лимита выручки в целях освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ организация не должна учитывать выручку от реализации по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ. Данная точка зрения подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12.

Обоснование: Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Президиум ВАС РФ указал, что по смыслу указанной нормы институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12).

Данный подход корреспондирует правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 18.03.2003 N 9579/02, согласно которой при расчете размера выручки, дающего право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не учитываются не облагаемые НДС обороты по реализации товаров, совершенные в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, поскольку применительно только к операциям, облагаемым НДС, и испрашивается соответствующее освобождение.

Таким образом, при расчете лимита выручки в целях освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ организация не должна учитывать выручку от реализации по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ.

Заметим, что до принятия Постановления Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 у судов не было единой позиции. Одни суды поддерживали налогоплательщиков (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 N А19-9440/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2011 N А01-1343/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 N А45-11287/2011), другие - налоговые органы (например, Постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2012 N А13-372/2012, ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 N А06-1875/2011).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

28.03.2013