Комиссионер при реализации товаров комитента предоставляет покупателям скидки, размер которых не превышает сумму комиссионного вознаграждения. Вправе ли комиссионер включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумму предоставленных скидок, учитывая, что с комитентом предоставление скидок согласовано не было?

Ответ: При наличии достаточного экономического обоснования комиссионер вправе учесть предоставленные скидки в составе прочих внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако не исключено, что при проверке налоговые органы займут иную позицию, поскольку предоставление скидок не согласовано с комитентом.

Обоснование: В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Однако существует позиция контролирующих органов, согласно которой положения, установленные в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, распространяются только на договоры купли-продажи (Письма Минфина России от 09.12.2013 N 03-03-06/1/53559, от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129, от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28984, УФНС России по г. Москве от 18.12.2009 N 16-15/133970).

Следует отметить, что перечень внереализационных расходов, помимо скидок, поименованных в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, включает другие обоснованные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если учитывать положения п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которым расходы организации должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены, на наш взгляд, при наличии достаточного экономического обоснования комиссионер вправе учесть предоставленные скидки в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 31.01.2013 N 03-03-06/1/1838, в котором подчеркивается, что, если агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые не возмещаются принципалом и не отражаются в налоговом учете принципала, агент вправе включить указанные затраты в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли.

Однако в Письме УФНС России по г. Москве от 18.12.2009 N 16-15/133970 содержится иной вывод, а именно: если посредник предоставляет скидку самостоятельно, то расход в виде суммы предоставленной скидки не учитывается в целях налогообложения прибыли, поскольку такая скидка не предусмотрена в агентском договоре (договоре комиссии) или дополнительных соглашениях к договору.

По нашему мнению, организация-комиссионер вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль сумму предоставленных ею покупателям скидок, не возмещаемых комитентом. Однако не исключено, что налоговый орган займет иную позицию.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.05.2014