Организация-поставщик в I квартале 2014 г. получила 100%-ную предоплату от покупателя товаров, с суммы которой исчислила и уплатила НДС в бюджет. Во II квартале организация с согласия покупателя перевела свой долг по поставке товаров на нового должника, которому перечислила предоплату, полученную от покупателя. Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную с ранее полученного аванса?

Ответ: НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет поставщиком с суммы оплаты, полученной от покупателя в счет предстоящей поставки товара, подлежит вычету при перечислении указанной суммы новому поставщику в случае перевода на него долга по поставке товаров.

Обоснование: В силу абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товара продавцу необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В рассматриваемой ситуации при переводе долга на нового должника обязательства первоначального поставщика по поставке товаров прекращаются, что, по сути, является расторжением договора.

По правилам п. 5 ст. 171 НК РФ для вычета "авансового" НДС важен возврат предоплаты, то есть сам факт перечисления денег. На наш взгляд, на чей счет будут возвращены денежные средства, значения не имеет, поскольку НК РФ не уточняет, что возврат аванса должен быть осуществлен непосредственно покупателю. В арбитражной практике можно также найти решения, подтверждающие данный подход, а именно НДС с аванса при расторжении договора можно принять к вычету, даже если сумма предоплаты была перечислена третьим лицам (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2011 N А45-20995/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.12.2009 N А63-16348/2008-С4-20, ФАС Московского округа от 29.06.2009 N КА-А40/5641-09).

Учитывая, что условия, установленные п. 5 ст. 171 НК РФ, соблюдаются, полагаем, что организация вправе принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный с ранее полученного аванса.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России в Письме от 27.04.2010 N 03-07-11/149.

Таким образом, НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет поставщиком с суммы предоплаты, полученной от покупателя, подлежит вычету при перечислении указанной суммы новому поставщику в случае перевода на него долга по поставке товаров.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.05.2014