Налоговый орган в ходе проверки выявил отсутствие счета-фактуры на сумму принятого к вычету НДС. Вычет был заявлен в связи с возвратом покупателем бракованных товаров. Покупатель отсутствует по юридическому адресу и найти его не удалось, поэтому запросить у него счет-фактуру организация не может. Правомерно ли требование налоговых органов уменьшить сумму вычета? Какие доводы организация может привести для обоснования правомерности применения вычетов?

Ответ: Согласно позиции Минфина России и ФНС России при возврате некачественных товаров, принятых на учет, покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру на эти товары, а при отсутствии такого счета-фактуры принятие продавцом к вычету ранее начисленного НДС с реализации неправомерно. Право на вычет при отсутствии счета-фактуры по возвращенным некачественным товарам организации-продавцу придется доказывать в суде.

Вместе с тем в судебной практике встречается мнение, что возврат некачественного товара обратной реализацией не признается и выставление счетов-фактур в этом случае Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Для подтверждения правомерности применения вычета организация может воспользоваться аргументами из приведенной судебной практики.

Обоснование: В случае возврата товаров покупателем по причине их брака суммы налога, предъявленные продавцом при реализации этого товара, подлежат вычету у продавца (п. 5 ст. 171 НК РФ). Продавец может принять НДС к вычету после отражения в учете операций по возврату товаров (корректировке), но не позднее одного года с момента возврата товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Согласно общему правилу сумма налога может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры, выставленного продавцами при приобретении товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ). В случае возврата некачественного товара, принятого на учет, покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п. 2 Письма ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@, Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-07-09/11). Из разъяснений можно сделать вывод, что контролирующие органы не признают права продавца на вычет без счета-фактуры, выставленного покупателем продавцу при возврате бракованных товаров, принятых на учет. И некоторые суды с этим соглашаются (Постановления ФАС Уральского округа от 17.02.2012 N Ф09-10098/11, ФАС Центрального округа от 18.08.2011 N А68-7345/2010).

Однако такая позиция не учитывает тот факт, что при возврате бракованного товара покупатель фактически в одностороннем порядке отказывается от исполнения договора купли-продажи на том основании, что продавец существенно нарушил требования к качеству товара. Такое право предоставлено ему Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Из этого можно сделать вывод, что переход права собственности не состоялся, а значит, и возврат товара покупателем не является обратной реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому у покупателя нет обязанности выставлять счет-фактуру при передаче некачественного товара продавцу (п. 3 ст. 168 НК РФ). В таком случае продавец может заявить вычет без счета-фактуры покупателя. Такая позиция нашла свое подтверждение и в судебной практике (Постановления ФАС Московского округа от 07.12.2012 N А40-54535/12-116-118, ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2011 N А44-6339/2009, от 01.06.2009 N А66-7216/2008, от 07.11.2008 N А56-6327/2008). Вышеназванные доводы организация может привести налоговым органам в обоснование правомерности своей позиции.

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

31.03.2013