В 2012 г. организация применяла ЕНВД, с 2013 г. перешла по этому виду деятельности на УСН с объектом "доходы". В январе 2013 г. организация перечислила страховые взносы с выплат работникам за декабрь 2012 г. При расчете какого налога (ЕНВД за IV квартал 2012 г. или авансового платежа по УСН за I квартал 2013 г.) организация может уменьшить сумму начислений налоговых обязательств к уплате в бюджет на сумму страховых взносов?
Ответ: С учетом разъяснений Минфина России организация, применявшая ЕНВД в 2012 г. и перешедшая с 2013 г. по этому виду деятельности на УСН с объектом "доходы", перечислившая в январе 2013 г. страховые взносы с выплат работникам за декабрь 2012 г., может уменьшить на сумму указанных страховых взносов сумму начисленного ЕНВД за IV квартал 2012 г.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 2013 г., сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При этом уменьшить ЕНВД на указанные суммы можно не более чем на 50%.
В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) с 1 января 2013 г. сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
Как указано в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в редакции Закона N 94-ФЗ, с 1 января 2013 г. налогоплательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, с 2013 г. изменился и порядок уменьшения ЕНВД, и порядок уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН.
Закон N 94-ФЗ вступил в силу с 01.01.2013 (ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу). Значит, новый порядок уменьшения нужно применять начиная с исчисления ЕНВД и авансового платежа по УСН за I квартал 2013 г.
Вместе с тем Закон N 94-ФЗ не содержит переходных положений для порядка уменьшения ЕНВД и авансового платежа по УСН.
Согласно разъяснениям Минфина России для периода до внесения Законом N 94-ФЗ изменений в НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД (Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/232, ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8521@).
Следовательно, организация, применявшая ЕНВД в 2012 г. и перечислившая в январе 2013 г. страховые взносы с выплат работникам, занятым во вмененной деятельности, за декабрь 2012 г., может уменьшить сумму начисленного ЕНВД за IV квартал 2012 г. на сумму указанных страховых взносов, если страховые взносы уплачены до момента представления в налоговые органы декларации по ЕНВД за IV квартал 2012 г.
Как разъяснил Минфин России в Письме от 29.12.2012 N 03-11-09/99, налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумму исчисленного единого налога на вмененный доход за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 г. за декабрь 2012 г., или на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 г. при условии, что налогоплательщики не переходят с применения одного специального налогового режима на другой специальный налоговый режим.
При переходе налогоплательщика с одного специального налогового режима на другой суммы уплаченных страховых взносов должны быть учтены в рамках того специального налогового режима, к которому они относятся.
Л. С.Карпухина
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.03.2013