Организация приобретает паи паевых инвестиционных фондов. При ликвидации (прекращении) ПИФа организации может быть выплачена денежная компенсация согласно ст. 32 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"

Каков порядок учета для целей налога на прибыль доходов в виде денежной компенсации, выплачиваемой при ликвидации (прекращении) ПИФа, и расходов, ранее понесенных при приобретении паев ликвидируемого (прекращаемого) ПИФа, в случаях:

- превышения денежной компенсации над фактической и/или расчетной стоимостью приобретенных паев ликвидируемого (прекращаемого) ПИФа;

- превышения фактической и/или расчетной стоимости паев над суммой денежной компенсации?

Каков порядок учета расходов на приобретение паев, если организация не получила денежную компенсацию, выплачиваемую при ликвидации (прекращении) ПИФа?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 апреля 2013 г. N 03-03-06/2/10285

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда (прекращении паевого инвестиционного фонда).

Пунктами 1 и 3 ст. 32 вышеуказанного Федерального закона определено, что в случае прекращения паевого инвестиционного фонда имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит реализации.

Инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда при его прекращении подлежат погашению одновременно с выплатой денежной компенсации независимо от того, заявил ли владелец таких инвестиционных паев требование об их погашении.

Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию и размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев.

Подпунктом 7 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

Учитывая изложенное, при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в связи с ликвидацией такого фонда налогоплательщик определяет налоговую базу по операциям с ценными бумагами в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ.

Убыток, полученный в связи с таким погашением, может уменьшать налоговую базу организации по операциям с ценными бумагами в установленном порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

01.04.2013