Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Наемных работников у него нет. Каким образом предприниматель может уменьшить сумму налога по УСН на страховые взносы в 2014 г., если сумма дохода за 2014 г. составит 400 000 руб.?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", наемных работников у него нет, а сумма дохода за 2014 г. составит 400 000 руб., то он вправе уменьшить сумму налога по УСН на сумму фиксированных страховых взносов, которые будут уплачены в 2014 г. При этом к фиксированным страховым взносам в ПФР относятся как фиксированные страховые взносы с годового дохода, не превышающего 300 000 руб., так и страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.

Обоснование: Согласно п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов (п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ)).

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.

При этом с 2014 г. Федеральным законом от 23.07.2013 N 237-ФЗ "О внесении изменений в статью 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 14 и 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" был изменен порядок определения размера страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Теперь в силу п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ, если доходы плательщика страховых взносов превышают 300 000 руб., размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется следующим образом: МРОТ на начало 2014 г. x тариф страховых взносов в ПФР, установленный п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ x 12 раз + 1% от всех доходов, которые превысили 300 000 руб. за 2014 г.

В силу п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз. То есть предельный размер страховых взносов в ПФР в 2014 г. составит 138 627,84 руб. (8 x 5554 руб. x 26% x 12).

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение МРОТ на начало 2014 г. и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ч. 1.2 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом от 02.12.2013 N 336-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда с 1 января 2014 г. составляет 5554 руб. в месяц.

В Письме Минфина России от 21.02.2014 N 03-11-11/7514 приведены следующие разъяснения: в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб. С 1 января 2014 г. сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода индивидуального предпринимателя.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя на УСН с объектом налогообложения "доходы" составит 400 000 руб., он должен уплатить страховые взносы в следующих размерах:

- в ПФР - 18 328,48 руб. (17 328,48 руб. (5554 руб. x 12 x 26%) + 1000 руб. (100 000 x 1%));

- в ФФОМС - 3399,05 руб. (5554 руб. x 12 x 5,1%).

Отметим, что согласно ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ индивидуальный предприниматель должен уплатить страховые взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, которые исчислены с суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются им не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

При этом индивидуальные предприниматели вправе уплачивать страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года (Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/135).

Таким образом, если у индивидуального предпринимателя на УСН с объектом налогообложения "доходы" (наемные работники отсутствуют) сумма дохода за 2014 г. составит 400 000 руб., он вправе уменьшить сумму налога по УСН на сумму фиксированных страховых взносов, которые будут уплачены в 2014 г. При этом к фиксированным страховым взносам в ПФР относятся как фиксированные страховые взносы с годового дохода, не превышающего 300 000 руб., так и страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.05.2014