Налогоплательщиком-организацией было получено решение о привлечении к ответственности, вынесенное по итогам камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2013 г. Налогоплательщиком была представлена жалоба на вступившее в силу решение в налоговый орган, вынесший его, 11.02.2014. Вышестоящим налоговым органом жалоба была получена 13.02.2014. Решение было вынесено только 25.04.2014, то есть позже установленного срока, получено организацией по почте 29.04.2014. При этом жалоба оставлена без удовлетворения

В связи с рассмотрением жалобы дополнительных документов плательщиком не представлялось, уведомлений от налогового органа по поводу продления срока рассмотрения жалобы в адрес организации не поступало.

При обжаловании решения о привлечении к ответственности в судебном порядке следует учитывать срок фактического получения решения по жалобе или срок, в который данное решение должно было быть принято вышестоящим налоговым органом?

Ответ: В случае если поданная налогоплательщиком жалоба на решение о привлечении к ответственности, вынесенное по итогам камеральной проверки, была рассмотрена вышестоящим налоговым органом в срок, превышающий установленный, организации в целях обжалования данного решения в судебном порядке следует подавать заявление с момента истечения срока, предоставленного налоговому органу для вынесения решения по жалобе, до истечения трех месяцев с момента получения налогоплательщиком вынесенного вышестоящим налоговым органом решения по жалобе. В рассматриваемой ситуации обратиться в суд организация вправе с 14.04.2014 по 29.07.2014.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в предусмотренном НК РФ порядке.

Пунктом 6 ст. 140 НК РФ определено, что решение по жалобе на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы. Указанный пункт содержит положение о возможности продления данного срока руководителем (заместителем руководителя) налогового органа не более чем на один месяц: для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы; при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов.

Пунктом 6 ст. 140 НК РФ также предусмотрена обязанность руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по вручению или направлению решения о продлении срока рассмотрения жалобы организации-заявителю в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Отметим, что в рассматриваемой ситуации дополнительных документов организацией не представлялось, уведомлений от налогового органа по поводу продления срока рассмотрения жалобы в адрес плательщика не поступало.

В рассматриваемой ситуации, с учетом того что вышестоящим налоговым органом жалоба была получена 13.02.2014, предельным сроком для ее рассмотрения следует считать 14.04.2014.

Пунктом 6 ст. 140 НК РФ установлено, что решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы вручается или направляется лицу, подавшему жалобу, в течение трех дней со дня его принятия.

Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ в случае непринятия в указанный срок решения по жалобе вышестоящим налоговым органом акты налоговых органов ненормативного характера могут быть обжалованы в судебном порядке.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Пунктом 3 ст. 138 НК РФ установлено, что в случае обжалования решения о привлечении к ответственности в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе.

В рассматриваемой ситуации датой истечения срока принятия решения по жалобе является 14.04.2014. Фактически же организации стало известно о принятом налоговым органом решении по жалобе (об оставлении без удовлетворения) 29.04.2014.

В ряде решений судебных органов (в частности, Постановлениях ФАС Московского округа от 27.05.2010 N КА-А41/5186-10, от 25.04.2011 N КА-А40/3512-11) указывается на необходимость признания соблюденным досудебного порядка обжалования в случае, если в срок, установленный для рассмотрения жалобы налоговым органом и для извещения налогоплательщика, им не было получено ответа от налогового органа и при этом последовало обращение в суд.

Согласно п. 72 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе вступившего в силу, с момента истечения срока, установленного п. 3 ст. 140 НК РФ, и до истечения трех месяцев с момента, когда налогоплательщику стало известно о вынесении вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.

Вследствие изложенного в рассматриваемой ситуации организация вправе обратиться с заявлением об обжаловании решения о привлечении к ответственности в срок, не превышающий трех месяцев со дня истечения срока для рассмотрения жалобы налоговым органом, то есть с 14.04.2014 по 14.07.2014. Однако в случае обращения плательщика в суд после 14.07.2014, но до истечения трех месяцев с даты получения решения, то есть до 29.07.2014, заявление его также подлежит рассмотрению.

Е. А.Игнатенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.05.2014