Организация, находящаяся на УСН с объектом налогообложения "доходы", в 2011 г. уплатила аванс по счету за оказание услуг другой организацией. С 01.01.2012 организация сменила объект налогообложения "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2012 г. услуги, оплаченные авансом в 2011 г., были фактически оказаны, подписан акт об оказании услуг. Можно ли в 2012 г. учесть в расходах стоимость услуг, оплаченную авансом в 2011 г., учитывая кассовый метод признания расходов?

Ответ: Расходы на услуги, оплаченные в 2011 г. в период применения организацией УСН с объектом налогообложения "доходы", но фактически оказанные в 2012 г. в период применения организацией УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", можно учесть при исчислении налоговой базы в 2012 г.

Обоснование: В п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ содержится перечень расходов, которые могут быть учтены при определении объекта налогообложения организациями, применяющими УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав в п. 2 ст. 346.17 НК РФ понимается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Таким образом, для признания в расходах стоимости услуги необходимо, чтобы:

а) услуги были оплачены;

б) услуги были оказаны.

Первое условие выполнено: услуги оплачены, то есть обязательство приобретателя товаров (работ, услуг), непосредственно связанное с оказанием услуги, исполнено в 2011 г. (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Помимо этого, для учета предоплаты в расходах для целей УСН необходимо, чтобы выполнение работ или оказание услуг состоялись и этот факт был документально подтвержден (второе условие). Более того, п. 4 ст. 346.17 НК РФ предусматривает специальное правило, согласно которому признаются расходы при смене объекта налогообложения с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Организация не учла в 2011 г. стоимость услуг, оплаченную авансом, так как услуги в этом налоговом периоде не были оказаны, соответственно, расходы не относились к этому налоговому периоду.

Поскольку расходы относятся (услуги оказаны, акт подписан в 2012 г. - выполнено второе условие для признания в расходах) к периоду, когда применяется объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, их можно учесть при исчислении налоговой базы в 2012 г. (в периоде применения в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов), при условии что данный вид расходов предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.04.2013