В результате реорганизации в форме выделения вновь созданная организация получила от реорганизуемой организации основные средства, а спустя полгода перешла на УСН. Должен ли правопреемник восстанавливать НДС по основным средствам, принятый к вычету правопредшественником, при переходе на УСН?

Ответ: Организация-правопреемник, выделенная в результате реорганизации и получившая от реорганизуемой организации основные средства, а спустя полгода перешедшая на УСН, не должна восстанавливать НДС по основным средствам, полученным от организации-правопредшественника при выделении, в связи с переходом на УСН. Однако Минфин России придерживается противоположной точки зрения.

Обоснование: В соответствии п. 8 ст. 162.1, пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету реорганизованной (реорганизуемой) организацией по основным средствам, при их передаче правопреемнику (правопреемникам) восстановлению и уплате в бюджет не подлежат.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению при переходе налогоплательщика на УСН в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. При этом п. 4 ст. 58 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. На этом основании Минфин России делает вывод, что в случае использования правопреемником имущества, полученного при реорганизации организации, для осуществления операций, не облагаемых НДС, правопреемник должен восстановить суммы НДС, принятые к вычету реорганизованной организацией (Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/323). О необходимости восстановления НДС при переходе на УСН реорганизованной организацией высказывалась и ФНС России (Письмо ФНС России от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4270@).

Однако это не единственная точка зрения. В соответствии со ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ передача основных средств правопреемнику при реорганизации организации не признается реализацией, а значит, не возникает и объекта налогообложения НДС. Правопреемник НДС к вычету не принимает, поскольку "входной" НДС у него отсутствует. А пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает обязанность восстановить НДС по основным средствам при переходе на УСН только для налогоплательщиков, которые ранее приняли его к вычету.

Согласно п. 8 ст. 50 НК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. В то же время ст. 58 ГК РФ к налоговым отношениям в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ не применяется.

Таким образом, правопреемник не должен восстанавливать НДС по основным средствам, полученным от правопредшественника при выделении, в связи с переходом на УСН, следовательно, решение налогового органа неправомерно.

При рассмотрении аналогичного спора налогоплательщика, в частности, поддержали ФАС Уральского округа (Постановление от 21.12.2012 N Ф09-12394/12), Седьмой арбитражный апелляционный суд (Постановления от 13.12.2011 N 07АП-9714/2011, от 05.12.2011 N 07АП-8929/11).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.04.2013