Предприниматель не учел стоимость проданной им квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, в доходах для целей УСН. Правомерно ли решение налогового органа о доначислении предпринимателю налога по УСН, если ранее ему были предоставлены имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, предусмотренные ст. 220 НК РФ?

Ответ: Решение налогового органа о доначислении предпринимателю налога по УСН, если ранее предпринимателю были предоставлены имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, предусмотренные ст. 220 Налогового кодекса РФ, неправомерно, поскольку продажа личного имущества не относится к предпринимательской деятельности и не учитывается при УСН.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Пунктом 1 ст. 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно п. п. 1, 3 ст. 346.11 НК РФ УСН применяется предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения. При этом УСН может применяться предпринимателем только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

При этом следует учитывать, что имущество предпринимателя, в отличие от имущества организации, не является обособленным (ст. 24 Гражданского кодекса РФ). Одно и то же имущество может использоваться как для личных целей, так и для предпринимательской деятельности. Квартира предназначена для личного проживания собственника и проживания членов его семьи, однако может сдаваться собственником для проживания третьим лицам, а может при соблюдении соответствующих условий использоваться и для предпринимательской деятельности (п. 2 ч. 1 ст. 16, ч. 1, 2 ст. 17 Жилищного кодекса РФ, п. 2 ст. 288 ГК РФ). Кроме того, квартира как объект права собственности может выступать в гражданско-правовом обороте в роли товара. То есть для предпринимателя квартира может быть не только помещением для проживания, но и для занятия предпринимательской деятельностью и товаром. Поэтому для решения вопроса об отнесении дохода от продажи квартиры к предпринимательской деятельности следует установить, была ли эта квартира предметом предпринимательской деятельности, например товаром.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право, в частности, на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры. Право на применение этого налогового вычета не ставится в зависимость от целей приобретения квартиры. Поэтому сам по себе факт предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры не свидетельствует о том, что доход от продажи квартиры не относится к доходам от предпринимательской деятельности.

В то же время пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусматривает право на имущественный налоговый вычет в суммах, не превышающих 1 000 000 руб., полученных налогоплательщиком от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, либо право уменьшить доходы на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. Однако в этом случае право на имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что такая продажа не связана с осуществлением предпринимательской деятельности. Таким образом, соглашаясь с правом на этот имущественный налоговый вычет, налоговый орган фактически признал, что продажа квартиры не связана с предпринимательской деятельностью налогоплательщика.

Налоговые органы не возражают против применения предпринимателем-упрощенцем имущественных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 220 НК РФ, если доход от продажи жилой недвижимости не относится к доходам от предпринимательской деятельности. При этом УФНС России по г. Москве в Письме от 10.03.2011 N 20-14/4/21822 разъясняет, что, если предприниматель при регистрации указал код 70.12.1 ОКВЭД, доходы, полученные таким налогоплательщиком от продажи жилого недвижимого имущества, приобретенного им в качестве индивидуального предпринимателя, признаются доходами от осуществления предпринимательской деятельности (Постановление Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Следует отметить, что при рассмотрении подобных споров суды, как правило, поддерживали предпринимателей, даже когда речь шла о продаже нескольких квартир (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.04.2012 N А79-4303/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.2012 N А45-11477/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.12.2012 N А78-2504/2012), указывая, что продажа имущества, используемого для личных и семейных нужд, не относится к предпринимательской деятельности.

Однако иногда налоговым органам удается доказывать, что налогоплательщик не использовал приобретенные квартиры в личных целях, тогда суд признавал правомерным налогообложение дохода от продажи этих квартир в соответствии с режимом налогообложения, применяемым в отношении предпринимательской деятельности (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2012 N А79-5243/2011).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.04.2013