Согласно ст. 16 Федерального закона от 21.07.2011 N 256-ФЗ (далее - Закон N 256-ФЗ) финансирование мероприятий по обеспечению безопасности объектов топливно-энергетического комплекса осуществляется за счет собственных средств организаций, цены на товары (услуги) которых подлежат государственному регулированию в составе регулируемых цен (тарифов), а также за счет иных субъектов топливно-энергетического комплекса

Для выполнения требований Закона N 256-ФЗ ООО, осуществляющее разработку месторождений и эксплуатирующее производственные объекты, будет нести дополнительные расходы на обеспечение антитеррористической безопасности объектов ТЭК, связанные с приобретением, монтажом, сооружением основных средств, проведением различных мероприятий и наймом дополнительного персонала.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Оборудование, устанавливаемое для выполнения требований Закона N 256-ФЗ, не может быть использовано для целей извлечения прибыли. Таким образом, по мнению ООО, расходы на приобретение основных средств должны учитываться при исчислении налога на прибыль на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. В аналогичном порядке должны учитываться другие расходы, произведенные для целей Закона N 256-ФЗ.

В каком порядке при исчислении налога на прибыль учитываются расходы на обеспечение антитеррористической безопасности объектов ТЭК, связанные с приобретением, монтажом, сооружением основных средств, проведением различных мероприятий и наймом дополнительного персонала?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/10940

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на обеспечение антитеррористической безопасности объектов топливно-энергетического комплекса и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона от 21.07.2011 N 256-ФЗ "О безопасности объектов топливно-энергетического комплекса" (далее - Закон N 256-ФЗ) финансирование мероприятий по обеспечению безопасности объектов топливно-энергетического комплекса (далее - ТЭК) осуществляется за счет собственных средств организаций, цены на товары (услуги) которых подлежат государственному регулированию в составе регулируемых цен (тарифов), а также за счет иных субъектов топливно-энергетического комплекса.

Обеспечение безопасности объектов ТЭК осуществляется субъектами ТЭК (ст. 6 Закона N 256-ФЗ).

Требования обеспечения безопасности объектов ТЭК и требования антитеррористической защищенности этих объектов в зависимости от категории опасности объектов определяются Правительством Российской Федерации и на основании ст. 7 Закона N 256-ФЗ являются обязательными для выполнения субъектами ТЭК.

Следовательно, в рамках осуществления своей деятельности организации - субъекты ТЭК, владеющие на праве собственности или ином законном праве объектами ТЭК, обязаны нести расходы по выполнению мероприятий по обеспечению безопасности указанных объектов. Указанные расходы могут носить как текущий, так и капитальный характер.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, затраты капитального характера, понесенные организациями в рамках выполнения обязательных требований обеспечения безопасности объектов ТЭК, учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в установленном гл. 25 Кодекса порядке через механизм амортизации.

Расходы по найму дополнительного персонала и другие расходы, носящие текущий характер, учитываются для целей налогообложения прибыли организации единовременно в соответствующей группе расходов, предусмотренных п. 2 ст. 253 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

04.04.2013