Белорусская организация приобрела товары в собственность в Российской Федерации. Перевозку этих товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь автомобильным транспортом осуществила российская транспортная организация. Имеет ли право российский перевозчик при такой перевозке претендовать на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость, в связи с тем что часть перевозки этих товаров была осуществлена на территории Российской Федерации?

Ответ: Российский перевозчик имеет право на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость, если началом перевозки является пункт отправления, находящийся на территории российского государства, а окончанием перевозки - пункт назначения за пределами территории Российской Федерации и будут представлены документы, указанные в п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляют в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговую базу, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяют в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Местом реализации работ, услуг признают территорию государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола).

Подпунктами 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрено оказание транспортных услуг, при оказании этих услуг российским налогоплательщиком местом реализации признается территория России. Нулевую ставку налога на добавленную стоимость применяют в отношении услуг по международной перевозке. При этом под международными перевозками понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, согласно указанной норме НК РФ услуги по перевозке товаров, в случае если началом перевозки является пункт отправления, находящийся на территории российского государства, а окончанием перевозки - пункт назначения за пределами территории Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке налога.

При реализации услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) предоставляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;

2) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами в налоговые органы предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза (п. 3.1 ст. 165 НК РФ).

Поскольку при оказании услуг по международной перевозке товаров возможно оказание транспортных услуг и на территории Российской Федерации, перевозчик имеет право на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы вышеуказанных документов.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2013