По договору лизинга без права выкупа российская организация - лизингодатель предоставила белорусской организации - лизингополучателю, не состоящей на учете в качестве российского налогоплательщика, оборудование для ремонта транспортных средств. Следует ли российскому лизингодателю производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации с сумм лизинговых платежей, если объект лизинга был вывезен на территорию Республики Беларусь?

Ответ: Российскому лизингодателю не следует производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации с сумм лизинговых платежей по договору лизинга оборудования с белорусской организацией, так как местом реализации в данном случае не признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол по услугам) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола по услугам). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом по услугам.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются перечисленные в этом подпункте работы и услуги. Положения пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств.

В связи с тем что в лизинг передается не транспортное средство и лизингополучателем является налогоплательщик Республики Беларусь, местом реализации при таком лизинге признается территория Республики Беларусь, а не Российской Федерации.

Соответственно, российскому лизингодателю не следует производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации с сумм лизинговых платежей при предоставлении в лизинг оборудования белорусскому лизингополучателю.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2013