Российская организация, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации, приобретает сырье на территории Украины и передает это сырье также на территории Украины на давальческой основе украинской организации для его переработки в продукцию. Следует ли российскому заказчику производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента при приобретении у украинской организации работ по производству продукции из давальческого сырья, если в последующем готовая продукция ввозится на территорию Российской Федерации?

Ответ: У российской организации не возникает обязанности по удержанию сумм налога на добавленную стоимость с сумм, выплачиваемых украинской организации за выполненные ею работы по производству продукции из давальческого сырья, в связи с тем что местом реализации этих работ не признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 161 Кодекса определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 Кодекса налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 Кодекса.

Исходя из пп. 2 п. 1 ст. 148 Кодекса в целях гл. 21 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Поскольку работы по переработке давальческого сырья выполнены не на территории РФ, то есть движимое имущество было расположено за пределами территории РФ, местом реализации работ по переработке давальческого сырья территория РФ не признается и, соответственно, такие работы НДС в РФ не облагаются и у российского заказчика не возникает обязанности по удержанию сумм налога на добавленную стоимость с сумм, выплачиваемых украинской организации, несмотря на то что готовая продукция ввозится на территорию РФ.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2013