В 2007 г. налогоплательщик заключил договор долевого участия в строительстве жилья, акт о передаче квартиры налогоплательщику подписан с застройщиком в декабре 2007 г. Однако регистрация права собственности на квартиру не была произведена, поскольку на собственность застройщика, в том числе и на указанную квартиру, в 2007 г. был наложен арест. В 2008 г. арест снят определением арбитражного суда и налогоплательщик оформил право собственности на квартиру, в качестве основания права собственности в соответствующем свидетельстве указано названное решение. В каком размере налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Ответ: На наш взгляд, в случае если налогоплательщик заключил договор долевого участия в строительстве жилья, акт о передаче квартиры налогоплательщик подписал с застройщиком в декабре 2007 г., однако государственная регистрация права собственности на квартиру не была произведена, поскольку на собственность застройщика, в том числе и на указанную квартиру, в 2007 г. был наложен арест, который в 2008 г. был снят определением арбитражного суда, в результате чего налогоплательщиком оформлено право собственности на квартиру в 2008 г., право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ возникает у налогоплательщика также с момента вступления в силу этого решения суда, то есть по доходам за 2008 г., а предельный размер вычета ограничен суммой в 2 млн руб.

Обоснование: Рассматривая нормы, касающиеся применения имущественного налогового вычета, - пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ во взаимосвязи с п. 3 ст. 210 НК РФ, Конституционный Суд РФ в Определении от 17.01.2013 N 123-О отметил, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета в предельно допустимом размере возникает с момента приобретения жилья, в том числе приобретения квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а в случае приобретения прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи (Определения Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 N 387-О, от 26.05.2011 N 610-О-О, от 15.05.2012 N 809-О и от 18.10.2012 N 1999-О).

В соответствии с ч. 4 ст. 80 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" арест имущества должника включает запрет распоряжаться имуществом, а при необходимости - ограничение права пользования имуществом или изъятие имущества.

С учетом положений ст. 168 Гражданского кодекса РФ в рассматриваемой ситуации передача арестованной квартиры застройщиком налогоплательщику является ничтожной, то есть акт приема-передачи квартиры не влечет за собой каких-либо правовых последствий.

Поскольку право собственности физического лица на квартиру признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда, а именно 2008 г.

Соответственно, право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика также с момента вступления в силу этого решения, то есть по доходам за 2008 г. (см. также Письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-04-05/7-58, от 14.12.2010 N 03-04-05/7-726), а предельный размер вычета ограничен суммой в 2 млн руб. (п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 24.02.2011 N 171-О-О).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.04.2013