Для осуществления деятельности как в интересах ОАО, так и по направлениям деятельности иностранной организации работникам было оформлено разрешение на работу во Французской Республике, пройдена регистрация как налогоплательщиков и выдан вид на жительство. ОАО командирует своих работников для работы в международной организации с сохранением за ними должности, и они выполняют трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, подписанным с ОАО. Соглашением было определено, что ОАО обязуется уплачивать командированным работникам заработную плату (вознаграждение) и возмещение расходов, связанных с командированием: по найму жилья, на проезд к месту командирования и обратно, и суточных

ОАО, в свою очередь, было зарегистрировано в налоговом органе Французской Республики и уплачивало необходимые отчисления в социальные фонды Французской Республики как работодатель указанных выше работников. Одновременно ОАО перечислило аналогичные социальные отчисления (страховые взносы) на заработную плату указанных работников в Российской Федерации.

В связи с разногласиями в Письмах Минфина России от 05.05.2012 N 03-04-05/6-605 и от 25.09.2012 N 03-04-06/6-289 относится ли в данном случае полученное работниками вознаграждение в виде среднего заработка к доходам от источника за пределами РФ или относится к доходам от источников в РФ в целях начисления и удержания ОАО НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-340

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц в связи с работой в иностранном государстве и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

При направлении сотрудников российской организации на работу за границу на длительный период времени, когда все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, они выполняют по месту работы в иностранном государстве, работники получают вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства.

Доход в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами Российской Федерации, в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В отличие от вышеизложенного случая при направлении работника в служебную командировку вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей не выплачивается.

При этом согласно ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

За время нахождения в служебной командировке работнику вместо выплаты вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей в соответствии со ст. 167 Трудового кодекса Российской Федерации гарантируется выплата среднего заработка.

Указанные выплаты среднего заработка при направлении работника в служебную командировку, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Вышеизложенные случаи рассмотрены в упомянутых Вами Письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 05.05.2012 N 03-04-05/6-605 и от 25.09.2012 N 03-04-06/6-289.

Поскольку данные Письма разъясняют порядок обложения налогом на доходы физических лиц в различных ситуациях, каких-либо противоречий между ними не имеется.

Из вышеизложенного следует, что порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами в связи с их деятельностью в иностранном государстве, зависит, в частности, от того, осуществляется ли эта деятельность в рамках выполнения трудовых обязанностей по месту работы в иностранном государстве или физическое лицо командируется в иностранное государство на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, как это предусмотрено ст. 167 Трудового кодекса Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

05.04.2013