Российская организация, занимающаяся поставкой вин из Чили, открывает в 2013 г. отделение в Чили с целью закупки товаров и сбора информации для предприятия

Для работы отделения приобретаются здание и движимое имущество. Должна ли организация уплачивать налог на имущество организаций с указанного имущества или может уплачивать налог на капитал по законодательству Чили и вычитать его сумму из налога на имущество организаций, взимаемого в Российской Федерации?

Ответ: Если российская организация, занимающаяся поставкой вин из Чили, открывает в 2013 г. отделение в Чили с целью закупки товаров и сбора информации для предприятия, при этом для работы отделения были приобретены здание и движимое имущество, то недвижимое имущество может облагаться налогом в Чили.

Обоснование: Согласно ст. 7 Налогового кодекса РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Ратифицированная Федеральным законом от 28.02.2012 N 5-ФЗ "О ратификации Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Чили об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Чили об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (заключена в г. Сантьяго 19.11.2004) (далее - Конвенция) вступает в силу с даты ноты Посольства Российской Федерации в Республике Чили от 23.03.2012 и применяется с 1 января 2013 г. (Письмо Минфина России от 19.04.2012 N 03-08-06/Чили (направлено Письмом ФНС России от 15.05.2012 N ЕД-4-3/7892@)).

В силу п. 5 ст. 5 Конвенции если лицо (иное, чем агент с независимым статусом, к которому применяется п. 7 ст. 5 Конвенции) осуществляет деятельность от имени предприятия и имеет и использует в Договаривающемся государстве полномочия заключать контракты от имени предприятия, то считается, что это предприятие имеет постоянное представительство в этом государстве в отношении любой деятельности, которую это лицо осуществляет для предприятия, за исключением случаев, когда деятельность такого лица ограничивается видами деятельности, упомянутыми в п. 4 ст. 5 Конвенции, которые, даже если и осуществляются через постоянное место деятельности, не превращают это постоянное место деятельности в постоянное представительство в соответствии с положениями этого пункта.

Согласно пп. "d" п. 4 ст. 5 Конвенции термин "постоянное представительство" не включает содержание постоянного места деятельности исключительно для цели закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия.

Таким образом, деятельность российской организации через отделение в Чили, которое осуществляет закупку товаров и сбор информации, не будет признаваться деятельностью через постоянное представительство.

На основании п. 1 ст. 22 Конвенции капитал, представленный недвижимым имуществом, принадлежащий резиденту одного Договаривающегося государства и находящийся в другом Договаривающемся государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 22 Конвенции капитал, представленный движимым имуществом, составляющим часть коммерческого имущества постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося государства имеет в другом Договаривающемся государстве, или движимым имуществом, относящимся к постоянной базе, используемой резидентом одного Договаривающегося государства в другом Договаривающемся государстве для оказания независимых личных услуг, может облагаться налогом в этом другом государстве.

Пунктом 3 ст. 22 Конвенции определено, что капитал, представленный морскими или воздушными судами, эксплуатируемыми в международных перевозках, и движимым имуществом, связанным с эксплуатацией таких морских или воздушных судов, подлежит налогообложению только в том Договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, эксплуатирующее такие морские или воздушные суда.

Согласно п. 4 ст. 22 Конвенции все другие элементы капитала резидента Договаривающегося государства подлежат налогообложению только в этом государстве.

Таким образом, недвижимое имущество отделения российской организации в Чили может облагаться налогом в Чили. Что касается движимого имущества отделения российской организации в Чили, то согласно п. 4 ст. 22 Конвенции оно подлежит налогообложению в Российской Федерации.

При этом согласно п. 2 ст. 23 Конвенции, если резидент России владеет капиталом, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом в Чили, сумма налога на такой капитал, уплачиваемая в Чили, может вычитаться из налога, взимаемого в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога Российской Федерации на такой капитал, рассчитанного в соответствии с ее налоговым законодательством.

Аналогичное положение содержится и в п. 1 ст. 386.1 НК РФ, регламентирующей порядок устранения двойного налогообложения в отношении уплаченной российской организацией суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства.

При этом в п. 2 ст. 386.1 НК РФ приводится перечень документов, которые организация должна представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

Следует отметить, что в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.04.2013