Как оформляются корректировочные счета-фактуры по НДС при повторном изменении цены (количества) товара? Нужно ли продавцу аннулировать записи в дополнительных листах книги продаж или в книге покупок, в которых был зарегистрирован предыдущий счет-фактура? Может ли продавец зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж или книги покупок корректировочный счет-фактуру с разницей с предыдущим корректировочным счетом-фактурой?

Ответ: При повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры. При уменьшении цены (количества) и суммы НДС продавец производит запись в книге покупок за период, в котором составлен очередной корректировочный счет-фактура, а при увеличении цены (количества) и суммы НДС производится запись в дополнительном листе книги продаж за период, в котором была произведена отгрузка, поэтому ранее произведенные записи не аннулируются.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

Согласно п. 5.2 ст. 169 Кодекса в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны, в частности:

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

- разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведены в Приложении N 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры. Регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок (или в книге продаж) осуществляется в порядке, установленном в Приложениях N N 4 или 5 к Постановлению N 1137.

При выставлении нового корректировочного счета-фактуры, в котором увеличивается цена или количество товаров (работ, услуг) и, соответственно, сумма исчисленного налога, продавцом в соответствии с п. 1 разд. II Приложения N 5 к Постановлению N 1137 указанный корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были отгружены (выполнены, оказаны, переданы).

При уменьшении цены или количества отгруженных товаров (работ, услуг) и суммы исчисленного налога продавец, в соответствии с п. 13 ст. 171 Кодекса, на основании корректировочных счетов-фактур принимает к вычету разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения, и в соответствии с порядком, установленным разд. II Приложения N 4 к Постановлению N 1137, производит запись в книге покупок за тот налоговый период, в котором им составлен корректировочный счет-фактура.

На основании изложенного запись о выставленном корректировочном счете-фактуре в книге покупок (в книге продаж) при повторном изменении цены (тарифа) или количества (объема) и выставлении нового корректировочного счета-фактуры не аннулируется.

В. В.Шинкарев

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.04.2013