По договору дарения физическое лицо передает другому физическому лицу право требования долга, вытекающее из договора займа. Подлежит ли обложению НДФЛ полученное право требования?

Ответ: Право требования долга к заемщику, вытекающее из договора займа, является объектом имущественных прав. Доход от уступки физическому лицу указанного права по договору цессии в порядке дарения от другого физического лица не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Обоснование: Право требования погашения обязательства (долга) заемщика перед заимодавцем (кредитором) по договору займа является объектом имущественных прав кредитора (ст. ст. 128, 129 Гражданского кодекса РФ).

Право, принадлежащее первоначальному кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (второму кредитору) по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Безвозмездный характер сделки, заключенной между физическими лицами, не противоречит нормам гл. 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ.

В рассматриваемой ситуации между физическими лицами заключен договор уступки требования обязательства к заемщику, вытекающего из договора займа, в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ, то есть в порядке дарения.

В силу нормы п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые ими от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено абз. 2 указанной нормы НК РФ.

При этом в абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ уточняется, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Согласно разъяснениям налоговых органов РФ (Письмо ФНС России от 10.07.2012 N ЕД-4-3/11325@) данное уточнение относится только к тем случаям, когда предметом договора дарения являются недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи.

Доходы в виде иного имущества и имущественных прав (в том числе права требования долга), не относящиеся к указанному списку, полученные в порядке дарения, не подлежат налогообложению в целях гл. 23 НК РФ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками.

Таким образом, доход физического лица от уступленного ему имущественного права - права требования долга к заемщику, вытекающего из договора займа, другим физическим лицом в виде дара не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.04.2013