Учредители (физические лица) подарили свои доли физическому лицу, которое одновременно является генеральным директором общества

1. Является ли вышеуказанное физическое лицо плательщиком НДФЛ с суммы дара? Если да, то каков срок уплаты налога на доходы физических лиц в данной ситуации?

2. Надо ли будет представлять в ИФНС России форму 3-НДФЛ за 2013 г. и является ли ООО после совершения данной сделки налоговым агентом?

Ответ: 1. Если учредители и генеральный директор не являются близкими родственниками, стоимость долей, полученных от физических лиц - учредителей, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке как доход, полученный в натуральной форме.

2. В рассматриваемой ситуации, когда учредители подарили свои доли физическому лицу (генеральному директору), по доходу, полученному в рамках договора дарения между физическими лицами, ООО не будет являться налоговым агентом.

Если доли были подарены в 2012 г., то генеральному директору декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) необходимо представить в ИФНС России по месту своего жительства не позднее 30 апреля 2013 г. и уплатить налог в срок не позднее 15 июля 2013 г.

Обоснование: На основании п. 2 ст. 93 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), если уставом не предусмотрен запрет такой операции, участники общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества либо другому лицу в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом и уставом общества.

Согласно ст. 572 ГК РФ уступка доли учредителем может быть совершена в том числе и путем совершения договора дарения.

Таким образом, если запрет на дарение не предусмотрен уставом, участник общества вправе уступить свою долю (ее часть) третьим лицам путем совершения договора дарения.

У физического лица - учредителя при дарении его доли не возникает никаких налоговых последствий.

В отношении налогообложения доходов и имущества физических лиц - одаряемых сообщаем следующее.

Согласно п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые ими от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если при этом одаряемый и даритель не являются близкими родственниками.

Следовательно, доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, облагаются НДФЛ в случае, когда дарится недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи, и если при этом одаряемый и даритель не являются близкими родственниками.

В рассматриваемом случае учредители подарили свои доли физическому лицу, следовательно, принимая во внимание положения п. 18.1 ст. 217 НК РФ стоимость долей, полученных от физических лиц - учредителей является объектом налогообложения НДФЛ у физического лица, которому эти доли были подарены, если одаряемый и дарители не являются близкими родственниками.

2. На основании пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов и уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, если доли были подарены в 2012 г., то налог необходимо уплатить до 15 июля 2013 г.

Ставка НДФЛ в рассматриваемом случае будет составлять 13% (ст. 224 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с положениями ст. 229 НК РФ физические лица, получившие доходы от других физических лиц, обязаны представить в ИФНС России по месту своего учета декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, если доли были подарены в 2012 г., декларацию по форме 3-НДФЛ необходимо представить в ИФНС России по месту своего жительства не позднее 30 апреля 2013 г.

Принимая во внимание нормы пп. 7 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 226 НК РФ, в рассматриваемом случае по доходу от данной сделки ООО не будет являться налоговым агентом, поскольку ООО не является источником выплаты дохода.

Л. Б.Чернышева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.04.2013