Индивидуальный предприниматель с 2012 г. занимается репетиторством и состоит на УСН (объект налогообложения "доходы", он не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам). С 2013 г. индивидуальный предприниматель перешел на патентную систему налогообложения. Вправе ли он продолжить уменьшать сумму налога (стоимость патента) на сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС, уплаченных за себя?

Ответ: Перейдя с 2013 г. с УСН на патентную систему налогообложения, индивидуальный предприниматель не вправе продолжить уменьшать сумму налога (стоимость патента) на сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС, уплаченных за себя.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ установлено, что патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Согласно пп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении в том числе услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству.

В соответствии с абз. 3 пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Проанализировав нормы гл. 26.5 НК РФ, мы видим, что законодатель не предусмотрел такого права для индивидуального предпринимателя, состоящего на патентной системе налогообложения, как уменьшение суммы налога (стоимости патента) на сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС, уплаченных за себя. Следовательно, индивидуальный предприниматель, перейдя на патентную систему налогообложения, не вправе уменьшать сумму налога (стоимость патента) на сумму страховых взносов.

Минфин России в Письме от 18.02.2013 N 03-11-11/72 также указывает на отсутствие такого права.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

08.04.2013