Физлицо приобрело облигации. Эмитент по окончании срока обращения облигаций может выплатить купонный доход и номинальную стоимость облигаций, а может не выплатить. Невыплаченный купонный доход и номинальная стоимость облигаций взыскиваются по решению суда

Эмитент исполняет решение суда и выплачивает денежные средства. Погашение облигаций фактически является возвратом их номинальной стоимости. Доход в виде процента, получаемого держателем облигаций, также не связан с их продажей.

Учитывая изложенное, положения ст. 214.1 НК РФ не распространяются на доходы в виде процентов по облигациям, а также на доходы в виде погашения облигаций.

Возникает ли налоговая база по НДФЛ при погашении облигаций и при взыскании задолженности по решению суда?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-361

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при погашении облигаций и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что организация-эмитент производит (в том числе по решению суда) погашение номинальной стоимости облигаций и выплаты купонного дохода физическому лицу - владельцу облигаций.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены в ст. 214.1 Кодекса.

Согласно п. 7 ст. 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Расходами по операциям с ценными бумагами в соответствии с п. 10 ст. 214.1 Кодекса признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Таким образом, номинальная стоимость облигации и купонный доход, полученные владельцем этой ценной бумаги при ее погашении, признаются его доходом, а суммы, уплаченные при ее приобретении, - расходом налогоплательщика и учитываются при определении налоговой базы.

При выплате вышеуказанных доходов эмитентом облигации вне рамок операций с ценными бумагами, предусмотренными ст. 214.1 Кодекса, положения ст. 214.1 Кодекса о порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами не применяются.

Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, за исключением, в частности, доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1 Кодекса, признаются налоговыми агентами.

Таким образом, в рассматриваемом случае налоговая база при погашении облигаций определяется исходя из положений ст. 214.1 Кодекса, а исчисление и уплата налога производятся в соответствии со ст. 226 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

10.04.2013