Необходимо ли индивидуальному предпринимателю (вид деятельности - консультационные услуги) открывать расчетный счет для получения доходов (вознаграждения) от предпринимательской деятельности или можно использовать обычный счет физического лица, на который, например, перечисляется зарплата? Не возникает ли при этом вопрос об ответственности по ст. 119 НК РФ за неуведомление налогового органа об использовании личного счета для получения доходов индивидуального предпринимателя? В банке предпринимателю пояснили, что с расчетного счета физического лица он не имеет права оплачивать в безналичном порядке расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, при этом источник поступления денег не важен. В налоговой инспекции считают, что индивидуальный предприниматель должен иметь отдельный предпринимательский счет для ведения предпринимательской деятельности и учета доходов. Какая из представленных позиций правомерна?

Ответ: Для получения доходов (вознаграждения) от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя необходимо использовать отдельный предпринимательский счет для ведения предпринимательской деятельности и учета доходов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Таким образом, с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин приобретает двойной статус: статус индивидуального предпринимателя и статус гражданина. При этом обособление имущества индивидуального предпринимателя и личного имущества гражданина, в том числе денежных средств, законодательством не предусмотрено, то есть такое имущество юридически остается неразграниченным.

Необходимо учитывать, что гражданин (в случае если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено (Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П).

Следовательно, поступление денежных средств вне зависимости от их источника на счет предпринимателя не может в любом случае расцениваться как получение им доходов от предпринимательской деятельности.

Согласно положениям ст. 848 ГК РФ банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Инструкция Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция N 28-И) устанавливает порядок открытия и закрытия в Российской Федерации кредитными организациями (филиалами), подразделениями расчетной сети Банка России (банками) банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) юридических лиц, физических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (клиентов), в валюте Российской Федерации и иностранных валютах.

В соответствии с п. 2.2 Инструкции N 28-И текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения расчетов, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы (п. 2.3 Инструкции N 28-И).

Таким образом, для ведения предпринимательской деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо открыть отдельный расчетный счет. И банк не вправе будет совершать для клиента - индивидуального предпринимателя по текущему счету (открытому для физического лица) операции, связанные с предпринимательской деятельностью.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.04.2013