Индивидуальный предприниматель (арендодатель) и организация (арендатор) заключили договор аренды автотранспортных средств с экипажем

Договором предусмотрено, что обеспечение топливом производится за счет арендодателя, однако арендатор может использовать и собственное топливо для коммерческой эксплуатации арендованных транспортных средств, при этом арендодатель уменьшает размер арендной платы, причитающейся к уплате.

Возникнет ли объект налогообложения по НДС, если водитель арендодателя будет использовать топливо, приобретенное арендатором?

Ответ: Если водитель арендодателя по договору аренды автотранспортных средств с экипажем будет использовать топливо, приобретенное арендатором (при этом арендодатель уменьшает размер арендной платы, причитающейся к уплате), объект налогообложения по НДС не возникнет, поскольку в данном случае не происходит реализации топлива арендодателю.

Обоснование: В соответствии со ст. 632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Согласно ст. 636 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

Таким образом, исходя из ГК РФ текущие затраты на топливо относятся к расходам, связанным с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, и такие расходы несет арендатор, если иное прямо не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем.

В силу п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

На основании п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Исходя из анализа вышеназванных положений ГК РФ можно сделать вывод, что норма ст. 636 ГК РФ является диспозитивной, поскольку дает право сторонам договора аренды транспортного средства с экипажем предусмотреть иные условия по сравнению с теми, которые установлены ст. 636 ГК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, стороны договора аренды транспортного средства с экипажем могут самостоятельно закрепить свои права и обязанности в части несения расходов на оплату топлива.

Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Поскольку в данном случае топливо приобретено арендатором для коммерческой эксплуатации арендованных транспортных средств самого арендатора, то, по нашему мнению, объекта налогообложения по НДС не возникает.

Данная позиция представлена в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.02.2013 по делу N А19-428/2012.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

10.04.2013