Российская организация занимается переработкой давальческого сырья. По условиям договора с организацией-заказчиком (давальцем) она обязана возвращать остатки и продукты переработки давальческого сырья заказчику

Возникает ли у российской организации - переработчика давальческого сырья доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если она не вернет остатки давальческого сырья заказчику?

Ответ: Если переработчик давальческого сырья не вернет его остатки заказчику, то у него возникнет внереализационный доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Указанное подтверждается сложившейся арбитражной практикой.

Обоснование: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании пп. 1, 2 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В силу п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

ФАС Московского округа в Постановлениях от 27.01.2006, 20.01.2006 N КА-А40/9756-05-Д4 по делу N А40-3482/05-141-44, от 11.11.2005, 31.10.2005 N КА-А40/9756-05, рассматривая аналогичный вопрос, пришел к выводу о нарушении налогоплательщиком п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ и неправомерном неотнесении в состав внереализационных доходов стоимости безвозмездно полученных остатков давальческого сырья.

К схожим выводам пришел ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15.11.2005 N А65-27608/2004-СА2-34.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

10.04.2013