Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, планирует заключить договор газоснабжения со сбытовой организацией о поставке газа и присоединении к городским газовым сетям объекта капитального строительства
Согласно полученным техническим условиям подача газа возможна только после выполнения мероприятий по ликвидации технических ограничений для осуществления технологического присоединения к городским газовым сетям (г. Санкт-Петербурга).
Организация (заказчик) заключила договор, в соответствии с которым исполнитель обязуется оказать заказчику услуги по ликвидации технических ограничений для осуществления технологического присоединения объекта заказчика к городским газораспределительным сетям с расходом газа 139,81 куб. м/ч, а заказчик обязуется оплатить услуги исполнителя в размере 1 460 860,71 руб., в том числе НДС.
В тексте договора отмечено, что он заключен в целях последующего заключения заказчиком договора газоснабжения со сбытовой организацией.
Можно ли принять к вычету НДС по этим услугам? Есть ли судебная практика по данному вопросу?
Ответ: После принятия к учету предусмотренных договором работ и получения от исполнителя счета-фактуры (счетов-фактур) организация-заказчик вправе принять суммы "входного" НДС к вычету при условии, что услуги по договору приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.
В случае передачи построенных сетей инженерно-технического обеспечения в муниципальную (государственную) собственность в рамках исполнения договора газоснабжения со сбытовой организацией, по мнению Минфина России, суммы "входного" НДС вычету не подлежат.
Обоснование: Подключение строящихся, реконструируемых или построенных, но не подключенных к сетям инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства осуществляется в следующем порядке (п. 4 Правил подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.02.2006 N 83):
- подача заказчиком заявления о подключении с указанием требуемого объема подключаемой нагрузки;
- заключение договора о подключении с учетом технических условий, ранее полученных заказчиком от исполнителя или органа местного самоуправления либо от предыдущего правообладателя земельного участка при условии, что срок действия технических условий не истек;
- исполнение сторонами условий договора о подключении в части выполнения мероприятий, необходимых для фактического присоединения объектов заказчика к сетям инженерно-технического обеспечения, и проверка сторонами выполнения этих мероприятий;
- присоединение объектов заказчика к сетям инженерно-технического обеспечения и подписание сторонами акта о присоединении, фиксирующего техническую готовность к подаче ресурсов на объекты заказчика;
- выполнение условий подачи ресурсов.
Таким образом, подключение к сетям газоснабжения возможно только после выполнения мероприятий по ликвидации технических ограничений для осуществления технологического присоединения.
Стоимость услуг по ликвидации технических ограничений для осуществления технологического присоединения к газовым сетям в г. Санкт-Петербурге определяется на основании установленных комитетом по тарифам Правительства г. Санкт-Петербурга ставок.
Так, Приложением к Распоряжению Комитета по тарифам Санкт-Петербурга от 01.02.2008 N 1-р "О ставках размера платы по ликвидации технических ограничений для осуществления технологического присоединения к газовым сетям ООО "ПетербургГаз" на территории Санкт-Петербурга" размер платы по ликвидации технических ограничений составляет при расходе газа менее 300 куб. м/ч 8855 руб. за 1 куб. м/ч без НДС. Таким образом, стоимость услуг по ликвидации технических ограничений, оказываемых организации, должна составлять 1 460 860,71 руб. с учетом НДС, то есть соответствует указанной в договоре.
Кроме того, следует учитывать, что при заключении договора газоснабжения в нем может быть предусмотрена передача построенных сетей инженерно-технического обеспечения в муниципальную (государственную) собственность (п. 7 Правил определения и предоставления технических условий подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.02.2006 N 83).
В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении работ или услуг на территории Российской Федерации в отношении работ или услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, работ или услуг, приобретаемых для перепродажи.
Необходимые условия применения налоговых вычетов (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ):
1) работы или услуги приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС;
2) продавцом услуг выставлен счет-фактура, у налогоплательщика имеются соответствующие первичные документы;
3) работы или услуги приняты налогоплательщиком к учету.
В рассматриваемом случае после принятия к учету предусмотренных договором работ и получения от исполнителя счета-фактуры (счетов-фактур) организация-заказчик вправе принять суммы "входного" НДС к вычету при условии, что услуги по договору приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.
Определение объекта обложения НДС приведено в п. 1 ст. 146 НК РФ и включает:
- реализацию (в том числе на безвозмездной основе) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав;
- передачу на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Следует учитывать, что в результате выполнения услуг по ликвидации технических ограничений будет построен объект системы газоснабжения (газопровод), подлежащий присоединению к городским газовым сетям.
Если в дальнейшем данный объект будет передан в муниципальную (государственную) собственность (или по решению органов государственной/муниципальной власти специализированной организации, осуществляющей использование или эксплуатацию газопровода), то услуги, оказанные по договору о ликвидации технических ограничений, можно квалифицировать как приобретенные для операций, не признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).
В схожей ситуации Минфин России пришел к выводу, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении работ по строительству газопровода, который в дальнейшем будет передан государству, вычету не подлежат (Письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/1/571).
Если газопровод останется в собственности организации, то налогообложение (и применение налоговых вычетов) осуществляется в общем порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Судебную практику по данному вопросу обнаружить не удалось.
М. В.Волкова
ООО "Институт независимых
социально-экономических исследований"
Материал предоставлен при содействии
ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
10.04.2013