Физическое лицо имело в собственности земельный участок (40 соток), приобретенный по договору купли-продажи в 2005 г

В 2011 г. участок был разделен на 2 участка по 20 соток с получением свидетельств о государственной регистрации права собственности на эти участки.

В 2012 г. один земельный участок продан по договору купли-продажи за 5 000 000 руб.

Возникают ли у физического лица обязанности по уплате НДФЛ и представлению декларации в налоговый орган за 2012 г.?

Ответ: При продаже физическим лицом по договору купли-продажи земельного участка (20 соток) в 2012 г., образованного путем раздела в 2011 г. принадлежащего ему с 2005 г. участка (40 соток), необходимо уплатить НДФЛ и не позднее 30 апреля 2013 г. представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ.

Обоснование: Согласно п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, если на момент продажи земельный участок находился в собственности налогоплательщика 3 года и более, полученный доход не подлежит обложению НДФЛ, а налогоплательщик вправе не указывать в налоговой декларации такие доходы (ст. 229 НК РФ)

Согласно ст. 131 Гражданского кодекса РФ права собственности на землю, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 223 ГК РФ, если земельный участок приобретен по договору купли-продажи, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Срок нахождения в собственности налогоплательщика земельного участка для целей НДФЛ следует определять с даты его регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Данный вывод сделан в Письмах Минфина России от 20.11.2012 N 03-04-05/9-1324, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-813, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-811.

В соответствии с п. 1 ст. 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земли на два участка земельный участок (40 соток) прекратил свое существование.

Согласно п. 2 данной статьи при разделе земельного участка у физического лица возникло право собственности на два образуемых в результате раздела земельных участка.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В случае раздела земельного участка записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Следовательно, срок нахождения в собственности образованных двух земельных участков по 20 соток исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Данная позиция подтверждается Письмами Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-05/7-646, от 17.05.2012 N 03-04-05/7-635, от 27.02.2012 N 03-04-05/7-228, УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 20-14/4/130011, от 15.01.2010 N 20-14/4/002320.

Учитывая вышеизложенное, так как вновь образованный земельный участок (20 соток) находился в собственности налогоплательщика менее трех лет (с 2011 г.), при его продаже необходимо уплатить НДФЛ в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ.

Физическое лицо, получившее доход от продажи земельного участка в 2012 г., обязано согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ не позднее 30 апреля 2013 г. представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ.

При налогообложении вышеуказанного дохода налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме 1 000 000 руб.

Доход, превышающий названную сумму, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

В данной ситуации НДФЛ за 2012 г. составит 520 000 руб. ((5 000 000 - 1 000 000) x 13%).

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.04.2013