Организация является дилером по продаже автомобилей. До IV квартала 2012 г. организации ежемесячно начислялся бонус (премия) за выполненный объем продаж. НДС не облагался. С IV квартала 2012 г. поставщик организации принял решение в связи со сложившейся судебной практикой исчислять с него НДС. В конце декабря организация получила извещение о начислении премии и изменении стоимости автомобилей, выкупленных в сентябре, октябре, ноябре

Бонус начисляется по следующей схеме: 20 октября поставщик начисляет премию за сентябрь, 20 ноября - за октябрь, 20 декабря - за ноябрь. Корректировочные счета-фактуры получены 31 декабря. В январе получены корректировочные счета-фактуры к бонусу за декабрь (к тем автомобилям, которые были выкуплены в декабре).

Первоначальный счет-фактура от 05.12.2012 на сумму 941 750 руб., в том числе НДС 143 656 руб. Корректировочный счет-фактура от 20.01.2013 на сумму 866 410 руб., в том числе НДС 132 164 руб. Те же цифры, но первоначальный счет-фактура от 20 марта. Корректировка от 20 апреля.

Каков порядок исчисления НДС и налога на прибыль в следующих ситуациях:

а) если автомобиль еще находится у организации на складе, он не продан - изменение внутри квартала;

б) автомобиль был продан прежде чем организация получила корректировку - изменение цены внутри квартала;

в) автомобиль был продан в декабре, корректировочные счета-фактуры от 20 января - следующий отчетный год;

г) автомобиль был продан в марте, корректировка прошла датой 20 апреля?

Нужно ли подавать уточненные декларации?

Ответ: При получении корректировочного счета-фактуры в рассматриваемой ситуации организация должна восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету, в том налоговом периоде, в котором получены соответствующие корректировочные счета-фактуры и (или) первичные документы.

После предоставления премии стоимость автомобилей, находящихся на складе, уменьшается на сумму предоставленной премии (без учета НДС).

В том случае, если на момент предоставления премии приобретенные автомобили реализованы, в периоде их реализации необходимо скорректировать расходы на сумму предоставленной премии (без учета НДС) и представить уточненную налоговую декларацию.

Обоснование: В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации условиями договора предусмотрено изменение цены договора после его заключения путем предоставления покупателю премии (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Действующим законодательством предусмотрено в случае уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров выставление продавцом товаров корректировочных счетов-фактур (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены отгруженных товаров, покупатель обязан восстановить соответствующие суммы налога в порядке, установленном пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Подпунктом 4 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что восстановление налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации восстановление НДС организация производит при получении корректировочного счета-фактуры при условии, что такой корректировочный счет-фактура получен ранее первичных документов.

При этом порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету, относится ко всем перечисленным ситуациям вне зависимости от последующей реализации автомобилей.

Налог на прибыль

На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ выручка от реализации товара (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товар к покупателю в размере его договорной стоимости.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от их реализации на стоимость приобретения товаров, которая формируется с учетом положений ст. 320 НК РФ.

К налоговому учету приобретенные товары принимаются по стоимости, равной их договорной цене (без учета НДС) на дату приобретения (ч. 2 ст. 320 НК РФ).

После предоставления премии продавцом стоимость товара, принятого к учету, уменьшается на сумму предоставленной премии (без учета НДС). Данная позиция характерна для ситуации а), в которой автомобиль не реализован на момент предоставления премии.

В том случае, если на момент предоставления премии приобретенные автомобили реализованы, в периоде их реализации необходимо скорректировать расходы на сумму предоставленной премии (без учета НДС) и представить уточненную налоговую декларацию (Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-02-07/1-146). Данная позиция применима к ситуациям б), в), г).

Н. А.Кабацкая

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.04.2013