Российская организация, имеющая филиал на территории иностранного государства, выплатила в 2014 г. материальную помощь работнику филиала (нерезиденту РФ) в сумме 50 000 руб. По мнению организации, она не является налоговым агентом по НДФЛ. Правомерна ли позиция российской организации?

Ответ: Позиция организации неправомерна. Российская организация, имеющая филиал на территории иностранного государства, при выплате в 2014 г. материальной помощи работнику филиала - нерезиденту РФ в сумме 50 000 тыс. руб. должна исчислить, удержать у данного работника и перечислить в бюджет РФ сумму НДФЛ. При этом материальная помощь, выплачиваемая работнику, освобождается от налогообложения НДФЛ в сумме, не превышающей 4000 руб. за календарный год.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами являются лица, на которых НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 226 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

За исключением специально оговоренных в НК РФ случаев, налоговая ставка в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Правовую оценку данной ситуации дал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.01.2014 по делу N А13-2639/2013.

Суд указал, что работником получен доход, который не связан с выполнением им трудовых обязанностей. Следовательно, источником дохода является российская организация, которая и должна исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (выполнение обязанностей налогового агента).

Таким образом, учитывая позицию суда по данному вопросу, действия организации следует признать неправомерными.

Напомним, что на основании абз. 1, 4 п. 28 ст. 217, ст. 216 НК РФ материальная помощь, выплачиваемая работнику, освобождается от налогообложения НДФЛ в сумме, не превышающей 4000 руб. за календарный год. Соответственно, сумма неудержанного НДФЛ составила 5980 руб. ((50 000 руб. - 4000 руб.) x 13%).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.05.2014