Налогоплательщик в 2008 г. за счет кредитных средств приобрел квартиру и в полном объеме за 2008 - 2011 гг. получил имущественный налоговый вычет в размере стоимости квартиры. В 2012 г. у налогоплательщика родился второй ребенок, а соответствующие средства материнского капитала направлены на частичное погашение основного долга по ранее полученному кредиту

В настоящее время налогоплательщик из налогового органа получил информационное письмо о представлении уточненных деклараций по НДФЛ и возврате суммы излишне выплаченного НДФЛ за годы получения вычета. Обязан ли налогоплательщик вернуть в бюджет сумму НДФЛ?

Ответ: Получение имущественного налогового вычета в полном объеме до момента получения социальной выплаты (материнского капитала) не является нарушением абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Соответственно, отсутствует необходимость возвращать в бюджет сумму налога.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 819 Гражданского кодекса РФ, к отношениям по кредитному договору применяются правила, регулирующие договор займа.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает деньги в собственность заемщику. Поскольку денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика, расходы, произведенные за счет полученного займа, являются собственными расходами заемщика, а соответствующая сумма учитывается в составе имущественного налогового вычета (Письмо Минфина России от 21.05.2007 N 03-04-05-01/149).

Более того, в Письме Минфина России от 12.02.2007 N 03-04-05-01/31 особо подчеркнуто, что ст. 220 НК РФ не связывает возможность получения имущественного налогового вычета с возвратом денежных средств, полученных по договору займа.

Таким образом, налогоплательщиком правомерно получен вычет за 2008 - 2011 гг. в размере стоимости квартиры.

В силу абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется, в частности, в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

В схожей ситуации Минфин России в Письме от 14.03.2013 N 03-04-05/5-229 отметил, что получение имущественного налогового вычета в полном объеме до момента получения социальной выплаты не является нарушением абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Соответственно, в рассматриваемой ситуации не требуется представления уточненной налоговой декларации по НДФЛ (и, как следствие, отсутствует необходимость возвращать в бюджет сумму налога).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.04.2013