Организация, применяющая УСН, заключила концессионное соглашение, по которому в качестве концессионера получила здание, остаточная стоимость которого для целей бухгалтерского учета составляет 200 млн руб. Теряет ли концессионер право на применение УСН?

Ответ: Исходя из официальной позиции Минфина России, которую мы разделяем, объект недвижимости, полученный по концессионному соглашению, подлежит отражению концессионером в бухгалтерском учете не в составе основных средств, а на забалансовом счете. Поэтому получение данного объекта концессионером, применяющим УСН, не оказывает влияния на соблюдение им критерия размера остаточной стоимости основных средств.

Обоснование: В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" по концессионному соглашению концессионер обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать концеденту, осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.

Часть 16 данной статьи предусматривает, что объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объекта и имущества.

В нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету отсутствуют разъяснения в отношении порядка учета объекта концессионного соглашения у концессионера.

Минфин России в Письме от 19.12.2007 N 07-05-06/324 и Информации N ПЗ-2/2007 "Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению" разъяснил, что исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений.

Данные об объекте концессионного соглашения, учтенные на забалансовых счетах, раскрываются в отдельном балансе, который представляет собой совокупность стоимостных показателей об объекте концессионного соглашения и сумме начисленного по нему износа, а также иных соответствующих показателей, связанных с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения.

Данные разъяснения противоречат положениям ч. 16 ст. 3 Федерального закона N 115-ФЗ, предусматривающего, что объект концессионного соглашения отражается на балансе концессионера.

В то же время в Письме Минфина России от 23.10.2012 N 03-05-04-01/36 в отношении бухгалтерского учета основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, сказано о целесообразности учета Информации N ПЗ-2/2007, размещенной на сайте Министерства финансов Российской Федерации в сети Интернет в разделе "Бухгалтерский учет и аудит//Бухгалтерский учет//Законодательные и иные нормативные правовые акты//Обобщение практики применения законодательства по концессионному соглашению".

Мы разделяем позицию Минфина России ввиду того, что право собственности на объект концессионного соглашения принадлежит концеденту, а не концессионеру. Концессионеру предоставляется только право владения и пользования объектом концессионного соглашения (ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 115-ФЗ).

Поэтому полученное по концессионному соглашению основное средство подлежит учету концессионером на забалансовом счете, предусмотренном для этой цели учетной политикой организации.

Так как предмет концессионного соглашения у концессионера для целей бухгалтерского учета не учитывается в составе основных средств, получение данного объекта не оказывает влияния на соблюдение концессионером критерия размера остаточной стоимости основных средств.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.05.2014