Организация, являющаяся резидентом Британских Виргинских островов, оказала российской организации услуги по организации семинара на территории Франции. Ввиду несвоевременной выплаты российской организацией аванса по условиям договора она должна уплатить штраф своему контрагенту. Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по налогу на прибыль по доходам при выплате штрафа иностранному контрагенту?

Ответ: У российской организации, выплачивающей штраф за нарушение договорных обязательств организации - резиденту Британских Виргинских островов, возникают обязанности налогового агента по налогу на доходы в отношении данной выплаты.

Обоснование: Статьей 7 Налогового кодекса РФ закреплена приоритетность норм международных договоров перед нормами НК РФ.

С Британскими Виргинскими островами Российская Федерация не заключала международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения. Следовательно, налогообложение организации - резидента Британских Виргинских островов осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.

Доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории РФ не являются доходами от источников в РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, уплачиваемым в РФ. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в Письмах от 24.11.2010 N 03-08-05, от 01.10.2008 N 03-08-05.

В то же время согласно пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ такие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, как штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Из данной нормы следует, что в случае выплаты российской организацией штрафа за нарушение договорных обязательств в пользу зарубежной организации, такая иностранная организация признается налогоплательщиком налога на прибыль в Российской Федерации в отношении данного дохода, а российская организация, выплачивающая эти доходы, признается налоговым агентом.

Аналогичный вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 28.03.2011 N 16-15/029129@.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.04.2013