Налогоплательщик (мать), не являющийся налоговым резидентом РФ, подарил своей дочери, также не являющейся резидентом РФ, но имеющей гражданство РФ, квартиру, находящуюся в России. Обязана ли дочь декларировать доход в виде стоимости указанной квартиры и уплачивать НДФЛ?

Ответ: Налогоплательщик (дочь), не являющийся налоговым резидентом РФ, вправе не подавать налоговую декларацию при получении доходов в виде квартиры в РФ, полученных в порядке дарения от матери, также не являющейся налоговым резидентом РФ, поскольку указанные доходы освобождены от налогообложения НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ, - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Пунктом 18.1 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

При этом отметим, что положения п. 18.1 ст. 217 НК РФ применяются независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ.

В Письме ФНС России от 05.06.2012 N ЕД-3-3/1975@ разъясняется, что в силу действия п. 1 ст. 229 и пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ налоговая декларация представляется физическими лицами, получавшими от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (см. также Письмо ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-3-3/316@).

Таким образом, налогоплательщик (дочь) вправе не подавать налоговую декларацию при получении доходов, полученных в порядке дарения от матери, поскольку указанные доходы освобождены от налогообложения НДФЛ.

Схожий вывод сделан и в Письме УФНС России по г. Москве от 07.07.2010 N 20-14/4/071017@.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.04.2013