Организация-работодатель (вкладчик) заключила договор негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ (фондом). Условиями договора предусмотрено, что работники организации, именуемые в договоре как участники-вкладчики, присоединяются к названному договору в случае представления работодателю заявления об удержании и перечислении взносов в фонд со своей заработной платы

Вправе ли работники в указанной ситуации воспользоваться социальным налоговым вычетом, установленным пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в течение календарного года у работодателя?

Ответ: Если работодатель заключил договор негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ, условиями которого предусмотрено, что работники организации присоединяются к названному договору в случае представления работодателю заявления об удержании и перечислении взносов в фонд со своей заработной платы, то, поскольку работник является одной из сторон многостороннего договора негосударственного пенсионного обеспечения и самостоятельно несет расходы по уплате взносов в фонд (путем удержания их работодателем из заработной платы работника), он вправе воспользоваться вычетом, установленным пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Общие условия применения указанного вычета разъясняются в Письме ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@: для получения социального налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, налогоплательщику необходимо представить документы, подтверждающие его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению. Таким документом, в частности, является договор негосударственного пенсионного обеспечения, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в негосударственный пенсионный фонд (см. также Письмо Минфина России от 13.08.2010 N 03-04-06/7-176).

Применительно к указанному случаю обратимся к Письму Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-06/7-140, в котором подчеркнуто, что соответствующий вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 данной статьи и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись работодателем в соответствующие фонды.

Таким образом, социальный налоговый вычет у работодателя может быть предоставлен только в случае перечисления взносов по вышеуказанным договорам самим работодателем в соответствующие фонды. В этом случае налогоплательщику достаточно представить договор, заключенный им с негосударственным пенсионным фондом.

В силу ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ) договор негосударственного пенсионного обеспечения - соглашение между фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию. При этом вкладчик - это физическое или юридическое лицо, являющееся стороной пенсионного договора и уплачивающее пенсионные взносы в фонд.

Рассматриваемый в вопросе договор является по сути многосторонним договором негосударственного пенсионного обеспечения или смешанным договором между фондом, работодателем и работниками, возможность заключения которого предусмотрена положениями п. 3 ст. 421 Гражданского кодекса РФ и п. 2 ст. 12 Закона N 75-ФЗ.

Поскольку работник является одной из сторон многостороннего договора негосударственного пенсионного обеспечения и самостоятельно несет расходы по уплате взносов в фонд (путем удержания их работодателем из заработной платы работника), он вправе воспользоваться вычетом, установленным пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 22.03.2013 N 03-04-05/5-272).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.04.2013