Относятся ли к расходам по долговым обязательствам, учитываемым в целях исчисления налога на прибыль в порядке ст. 269 НК РФ, затраты организации на уплату комиссии банка за предоставление кредита?

Ответ: Затраты организации на уплату комиссии банка за предоставление кредита не относятся к расходам по долговым обязательствам, учитываемым в целях исчисления налога на прибыль в порядке ст. 269 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

В силу пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ к расходам относятся, в частности, расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "Клиент-банк".

Пунктом 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Статья 29 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) устанавливает, что процентные ставки по кредитам и (или) порядок их определения, в том числе определение величины процентной ставки по кредиту в зависимости от изменения условий, предусмотренных в кредитном договоре, процентные ставки по вкладам (депозитам) и комиссионное вознаграждение по операциям устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Как указано в ст. 5 Закона N 395-1, кредитная организация вправе осуществлять сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, следует признать, что комиссия банка за предоставление кредита является вознаграждением банка за банковские операции и не относится к долговым обязательствам.

Правомерность данного вывода подтверждается судебной практикой.

В Постановлении ФАС Московского округа от 11.10.2012 N А40-129907/11-75-520 суд указал на правомерность выводов нижестоящих судов об отсутствии оснований у организации для оценки выплаченного комиссионного вознаграждения за выдачу кредита как процентов по долговому обязательству и его учета в целях налогообложения в порядке ст. 269 НК РФ.

Комиссия банка за предоставление кредита является банковской операцией, связанной с предоставлением кредита, и не относится к долговым обязательствам в смысле абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ, в связи с чем уплата комиссионного вознаграждения банку независимо от способа определения его размера (в твердой сумме или в процентном отношении к размеру предоставленного кредита) является самостоятельным платежом за предоставленные банковские услуги.

Таким образом, затраты организации на уплату комиссии банка за предоставление кредита не относятся к расходам по долговым обязательствам, учитываемым в целях налогообложения прибыли в порядке ст. 269 НК РФ. В то же время данные затраты организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

12.04.2013