Российская организация принимает после 1 января 2013 г. на баланс в качестве объекта основных средств вышку сотовой связи, заглубление которой под землю составляет более пяти метров. Правомерны ли отнесение организацией указанной вышки сотовой связи к объектам движимого имущества и, следовательно, исключение указанного имущества из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ?

Ответ: Принимаемая на баланс после 1 января 2013 г. вышка сотовой связи, заглубление которой под землю составляет более пяти метров, относится к объектам недвижимого имущества, следовательно, на нее не распространяется пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ, предусматривающий освобождение от обложения налогом на имущество движимого имущества.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ для российских организаций объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Пунктом 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ определено, что к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ признаются движимым имуществом. Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Порядок отнесения имущества (движимого и недвижимого) к основным средствам регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Пунктом 6 ПБУ 6/01 определено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Минфин России в Письмах от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5322 и от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050 при рассмотрении вопроса отнесения объектов к движимому и недвижимому имуществу рекомендует кроме норм гражданского законодательства руководствоваться положениями Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон N 384-ФЗ), а также Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, согласно которым сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (п. 23 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).

Подпунктом 27 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) установлено, что сооружения связи - объекты инженерной инфраструктуры (в том числе линейно-кабельные сооружения связи), созданные или приспособленные для размещения средств связи, кабелей связи. Объекты инженерной инфраструктуры могут быть различными - временно возведенными или тесно связанными с землей (в зависимости от предназначения сооружения, его эксплуатационных характеристик).

При этом согласно пп. 14.1 ст. 2 Закона N 126-ФЗ сооружения связи, проектной документацией которых предусмотрено заглубление подземной части (полностью или частично) ниже планировочной отметки земли от пяти до десяти метров, являются особо опасными, технически сложными сооружениями связи.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 126-ФЗ сооружения связи, которые прочно связаны с землей и перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе линейно-кабельные сооружения связи, относятся к недвижимому имуществу, государственная регистрация права собственности и других вещных прав на которое осуществляется в соответствии с гражданским законодательством.

Таким образом, принимаемая на баланс после 1 января 2013 г. вышка сотовой связи, заглубление которой под землю составляет более пяти метров, относится к объектам недвижимого имущества и, следовательно, на нее не распространяется пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.04.2013