Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины с площадью торговых залов менее 150 кв. м каждый и применяет в отношении данного вида деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. В целях привлечения новых и поощрения постоянных клиентов, увеличения объемов продаж, а также в целях повышения узнаваемости товарного знака на рынке индивидуальный предприниматель заключил договор на участие в программе лояльности, реализуемой банком и управляемой оператором. В соответствии с правилами программы лояльности в момент заключения договора розничной купли-продажи с использованием карты банка держателю карты (покупателю) оператор начисляет бонусы (в условных единицах), дающие право держателю карты в дальнейшем получить в эквивалентном размере скидку в рублях на другой товар. По итогам отчетного периода оператор выплачивает индивидуальному предпринимателю вознаграждение в счет возмещения скидки на товары, предоставленной индивидуальным предпринимателем держателям карт банка за отчетный период (согласно договору). Имеет ли право индивидуальный предприниматель, единственным видом деятельности которого является деятельность в сфере розничной торговли, находящаяся на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, рассматривать вознаграждение в виде возмещения предоставленной покупателям скидки, полученное от оператора программы лояльности, в качестве дохода, полученного от деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ?

Ответ: Если организация, применяющая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, кроме деятельности в сфере розничной торговли не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности, то доход в виде возмещения (вознаграждения), полученного от банка в счет продажи покупателям (держателям банковских карт) товаров со скидками (начисление бонусов, с возможностью дальнейшего приобретения другого товара со скидкой), следует признавать частью дохода, получаемого организацией в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, который, соответственно, следует учитывать в рамках единого налога на вмененный доход.

Обоснование: Исходя из пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Согласно ст. 346.27 Кодекса для целей применения единого налога на вмененный доход под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Одновременно следует отметить, что в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность, при организации торговой деятельности и ее осуществлении самостоятельно определяют: вид торговли (оптовая и (или) розничная торговля); форму торговли (в стационарных торговых объектах, вне стационарных торговых объектов, в том числе на ярмарках, выставках, развозная торговля, разносная торговля, дистанционный способ продажи товаров, продажа товаров с использованием автоматов и иные формы торговли); способ торговли (с использованием торговых объектов и (или) без использования торговых объектов); порядок и условия осуществления торговой деятельности, в том числе приемы и способы, с помощью которых осуществляется продажа товаров, способы доведения до покупателей информации о продавце, о предлагаемых для продажи товарах, об оказываемых услугах, условия заключения договоров купли-продажи товаров, договоров возмездного оказания услуг, а также иные порядок и условия осуществления торговой деятельности.

В связи с этим деятельность организации, направленную на привлечение новых и на поощрение постоянных клиентов, а также на увеличение объемов продаж и в целях повышения узнаваемости товарного знака на рынке, осуществляемую путем предоставления скидок по тем или иным программам, проводимым совместно с банками и иными организациями, можно рассматривать как часть предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Таким образом, получение организацией, осуществляющей розничную торговлю, денежного возмещения (вознаграждения) от банка в счет продажи покупателям (держателям банковских карт) товаров со скидками (начисление бонусов с возможностью дальнейшего приобретения другого товара со скидкой), которое организация-продавец получает на основании программы лояльности, связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Поэтому, если организация кроме деятельности в сфере розничной торговли не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности, то доход в виде возмещения (вознаграждения), полученного от банка в счет продажи покупателям (держателям банковских карт) товаров со скидками, следует признавать частью дохода, получаемого такой организацией в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, который, соответственно, подлежит налогообложению в рамках единого налога на вмененный доход.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 01.06.2012 N 03-11-06/3/40, от 25.10.2012 N 03-11-06/3/73, от 08.08.2012 N 03-11-11/234, от 08.08.2012 N 03-11-06/3/57.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.04.2013