Российское ООО, имеющее в своем распоряжении подвижной состав в виде платформ и полувагонов, заключило договор на оказание услуг по перевозке грузов железнодорожным транспортом с иностранной организацией (резидентом Украины), по условиям которого берет на себя обязательство организовать подачу железнодорожного подвижного состава (вагонов) для перевозки грузов заказчика (иностранной организации) по территории России и других стран, а заказчик обязуется принять вагоны под погрузку, осуществить их погрузку и выгрузку, а также оплатить услуги российского ООО. Последнее не имеет представительства в Украине

В связи с этим просим разъяснить: не возникает ли угроза двойного налогообложения (как в Украине, так и в России) доходов, полученных российским ООО от иностранной организации?

Ответ: Из Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение) следует, что доходы российского ООО, не имеющего представительства в Украине, получаемые от оказания российским ООО услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава (вагонов) для перевозки грузов украинской организации, не подлежат налогообложению в Украине в соответствии с Соглашением. В случае их налогообложения в Украине по украинскому законодательству зачет на удержанную в Украине сумму налога при уплате российским ООО налога на прибыль в России предоставлен быть не может.

Обоснование: В соответствии с требованиями п. 1 ст. 311 Налогового кодекса РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При этом п. 3 ст. 311 НК РФ предусмотрена возможность зачета сумм налога, выплаченных российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации. Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

В то же время ст. 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, предусмотренными положениями НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, если такими международными договорами установлены иные правила и нормы, чем предусмотрены положениями НК РФ.

В отношениях между Российской Федерацией и Украиной действует Соглашение, п. 1 ст. 22 которого предусмотрено, что если резидент одного Договаривающегося государства получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Таким образом, российская организация вправе зачесть при уплате ею налога на прибыль в России суммы налогов, которые были удержаны (уплачены) в Украине с тех видов доходов, которые подлежали налогообложению в Украине в соответствии с положениями вышеуказанного Соглашения.

Как следует из вопроса, российское ООО получает доходы от оказания украинской организации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава (вагонов) для перевозки грузов заказчика (иностранной организации) по территории России и других стран.

Необходимо определиться, какой статьей вышеуказанного Соглашения регулируется налогообложение данного вида дохода российского ООО на территории Украины.

В связи с тем что, судя по всему, российское ООО не является перевозчиком, положения ст. 8 "Доходы от международных перевозок" Соглашения в рассматриваемом случае неприменимы.

Статья 20 "Другие доходы" также неприменима в данном случае, так как в соответствии с Разъяснениями Минфина России от 11.08.2011 компетентными органами России и Украины в рамках процедуры, предусмотренной ст. 24 Соглашения, достигнута договоренность о том, что под другими доходами подразумеваются доходы, полученные лицами в виде выигрышей и призов, благотворительной помощи, подарков, алиментов, выплат по социальному страхованию, вследствие получения в наследство средств, имущества, имущественных и неимущественных прав, а также доходы от нетрадиционных финансовых инструментов (деривативов).

На основании ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" прибыль российского ООО облагается в Украине только в том случае, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в Украине через расположенное там постоянное представительство. При этом такая прибыль облагается налогом в Украине только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Учитывая изложенное, а также то, что, как следует из информации, приведенной в вопросе, российское ООО не осуществляет деятельность в Украине через расположенное там постоянное представительство, доходы российского ООО, получаемые от оказания им услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава (вагонов) для перевозки грузов украинской организации, не подлежат налогообложению в Украине в соответствии с Соглашением. В связи с чем в случае их налогообложения в Украине зачет на удержанную в Украине сумму налога при уплате российским ООО налога на прибыль в России предоставлен быть не может.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.04.2013