Российское ЗАО заключает два кредитных договора: с банком, инкорпорированным в Великобритании, и с банком, инкорпорированным в Германии

Будут ли облагаться налогом на прибыль проценты по кредитному договору на территории Российской Федерации при условии, что у обоих банков на территории Российской Федерации есть постоянные представительства, однако кредитные договоры никак не связаны с деятельностью постоянных представительств (денежные средства зачисляются заемщику непосредственно со счетов самих иностранных банков, кредитные договоры заключаются непосредственно самими банками, а не их представительствами)?

Ответ: Проценты по кредитному договору, заключенному российской организацией (ЗАО) с банком, инкорпорированным в Великобритании, и с банком, инкорпорированным в Германии, не будут облагаться налогом на прибыль у источника выплаты при условии, что иностранные банки предоставят российскому ЗАО (налоговому агенту) подтверждение своего постоянного местопребывания в Великобритании и Германии до даты выплаты им процентного дохода (доходов). Иначе налог на прибыль, начисленный на проценты по кредитному договору, должен быть удержан налоговым агентом (ЗАО).

Обоснование: В соответствии со ст. ст. 246, 247 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ.

К таким доходам согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ относятся процентные доходы по долговым обязательствам российских организаций любого вида.

На основании ст. 310 НК РФ налог на прибыль с процентных доходов иностранных организаций исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20 процентов.

Статьей 310 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в России, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации (далее - налоговый агент), при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, в частности, следующих случаев:

- налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ);

- выплачиваются доходы, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

В связи с тем что исходя из информации, указанной в рассматриваемом вопросе, кредитные договоры, заключенные иностранными банками с российским ЗАО, никак не связаны с деятельностью постоянных представительств этих иностранных банков в Российской Федерации, налоговый агент (российское ЗАО) не может быть уведомлен получателями процентных доходов (банками Великобритании и Германии) о том, что получаемые ими доходы относятся к деятельности их постоянных представительств, находящихся в Российской Федерации, следовательно, случай неисчисления и неудержания налога на прибыль с доходов иностранных банков, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ, на российское ЗАО не распространяется.

В то же время, если иностранные банки предоставят российскому ЗАО (налоговому агенту) подтверждение своего постоянного местопребывания в Великобритании и Германии до даты выплаты им процентного дохода (доходов), оформленного в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, то с учетом положений ст. 11 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" и ст. 11 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" в отношении процентных доходов, выплачиваемых таким банкам, производится освобождение от удержания налога на прибыль, взимаемого у источника выплаты в Российской Федерации.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.04.2013