Может ли нормативный правовой акт представительного органа местного самоуправления, изменяющий положение о земельном налоге, действующее на территории муниципального образования, вступать в силу со дня его официального опубликования, а не с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, как указано в абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ, в случае если он принят исключительно с целью приведения изменяемого положения в соответствие с НК РФ?

В частности, если нормативный правовой акт представительного органа местного самоуправления, принятый в конце января 2013 г., исключает из содержащегося в положении о земельном налоге перечня объектов, не облагаемых земельным налогом, земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, ранее упомянутые в пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ, признанном утратившим силу Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ с 1 января 2013 г.

Позволяют ли положения п. 3 ст. 394 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ) представительным органам муниципальных образований не устанавливать налоговую ставку по земельному налогу в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд?

Требуется ли в обязательном порядке определение размера ставки по земельному налогу в отношении данных земельных участков в случае, если в нормативном правовом акте представительного органа местного самоуправления ставка в размере 0,3% кадастровой стоимости определена в отношении остальных перечисленных в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ земельных участков, а ставка в размере 1,5% - в отношении прочих земельных участков?

Не будет ли такой нормативный правовой акт представительного органа местного самоуправления противоречить НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 апреля 2013 г. N 03-05-04-02/13163

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрены письма и сообщается следующее.

С 1 января 2013 г. вступили в силу изменения, внесенные в гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающие налогообложение земельным налогом земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В соответствии со ст. 394 Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ) налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований в отношении указанных земельных участков, не могут превышать 0,3 процента кадастровой стоимости. В случае если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в ст. 394 Налогового кодекса.

Таким образом, если иное не установлено нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования, с 2013 г. на территории этого муниципального образования налогообложение земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, осуществляется по налоговой ставке 0,3 процента кадастровой стоимости.

Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о земельном налоге должны быть приведены в соответствие с Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ и действовать в части, не противоречащей гл. 31 Налогового кодекса в редакции указанного Федерального закона.

Одновременно сообщается, что по общему правилу, установленному абз. 1 п. 1 ст. 5 Налогового кодекса, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

По мнению Департамента, положения нормативного правового акта, не соответствующие Налоговому кодексу, не применяются с даты возникновения такого несоответствия.

Врио директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

17.04.2013