Российское ООО заключило внешнеторговый контракт с продавцом из Сингапура на приобретение товаров на условиях франко-завод (EXW Инкотермс). Продавец не имеет постоянного представительства в РФ

Какие документы требуются для подтверждения того, что деятельность организации-продавца в рамках данного контракта не приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ? Какую ставку налога на прибыль следует указывать российскому ООО, выступающему в качестве налогового агента при перечислении организации-продавцу доходов по указанному контракту, в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?

Ответ: Иностранная организация (резидент Сингапура), заключившая с российской организацией внешнеторговый контракт на поставку товаров на условиях франко-завода (EXW Инкотермс), не признается плательщиком налога на прибыль в РФ. Представление каких-либо документов для подтверждения факта того, что деятельность организации-продавца в рамках указанного контракта не приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, не требуется. У российской организации - покупателя не возникает обязанностей налогового агента, в том числе по представлению в налоговый орган информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.

Обоснование: Согласно Международным правилам толкования торговых терминов "Инкотермс 2000" термин "EX works"/"Франко завод" означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии (заводе, фабрике, складе и т. п.) без осуществления выполнения таможенных формальностей, необходимых для вывоза, и без погрузки товара на транспортное средство.

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

Для иных иностранных организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Сингапур действует Соглашение от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" (далее - Соглашение), ст. 5 которого предусмотрено, что для целей применения Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.

Согласно п. 8 ст. 306 НК РФ факт осуществления иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства этой организации в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, а также то, что деятельность иностранной организации - продавца в рамках внешнеторгового контракта не приводит к образованию постоянного представительства данной иностранной организации для целей налогообложения в России, и то, что получаемые ею доходы за реализованную продукцию, произведенную вне территории Российской Федерации, не относятся к доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению у источника выплаты в России на основании п. 1 ст. 309 НК РФ, данная иностранная организация - продавец не признается плательщиком налога на прибыль в России.

При этом представления каких-либо документов для подтверждения факта того, что деятельность организации-продавца в рамках указанного контракта не приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации, не требуется.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом, учитывая, что в рассматриваемом случае иностранная организация - продавец не признается плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации в отношении получаемых ею доходов за реализованную продукцию, у российской организации - покупателя не возникает обязанностей налогового агента, предусмотренных ст. 310 НК РФ, в том числе обязанности по представлению в налоговый орган информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период, установленной п. 4 ст. 310 НК РФ.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.04.2013