Российская организация - заемщик заключила договор займа с австрийским банком - заимодавцем. Заем предоставлен в сумме 70 000 евро под 11% годовых. Согласно графику погашения займа и начисленных процентов российская организация ежеквартально производит в пользу заимодавца погашение суммы займа и процентов, начисленных на невозвращенную сумму займа

Кроме того, за просрочку уплаты суммы займа в порядке, установленном графиком погашения займа, начисляются пени - 0,75% от неуплаченной суммы займа за каждый день просрочки.

Облагаются ли данные доходы (сумма долга, проценты и пени), выплачиваемые австрийскому банку российской организацией, налогом на прибыль в Российской Федерации?

Ответ: Доходы (сумма долга, проценты и пени), выплачиваемые российской организацией по договору займа австрийскому банку, облагаются налогом на прибыль у источника выплаты - российской организации, если на момент выплаты соответствующих доходов у российской организации не будет подтверждения от заимодавца постоянного местопребывания в Австрийской Республике, оформленного в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Обоснование: В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (ст. 809 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ (ст. 811 ГК РФ).

На основании ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в России в отношении тех видов доходов, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам, полученным иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью такой иностранной организации через постоянное представительство в России), которые подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся, в частности:

- процентные доходы от долговых обязательств российских организаций (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ);

- штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств (пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ).

С учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится российской организацией, выплачивающей вышеуказанные доходы иностранной организации (далее - налоговый агент), при каждой выплате доходов, за исключением, в частности, случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

В отношениях между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики действует Конвенция от 13.04.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Конвенция), ст. 11 "Проценты" которой предусмотрено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве, если такой резидент является лицом, имеющим фактическое право на проценты.

При этом термин "проценты" для целей применения Конвенции означает доход от долговых требований любого вида. Штрафы, взимаемые за несвоевременные платежи, не рассматриваются в качестве процентов для целей ст. 11 Конвенции.

Кроме того, на основании ст. 21 "Другие доходы" Конвенции виды доходов резидента Договаривающегося государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в ст. ст. 6 - 20 Конвенции, подлежат налогообложению только в этом государстве.

В связи с этим налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации подлежат проценты и пени, выплачиваемые российской организацией - заемщиком в пользу австрийского банка, при этом, если в соответствии с требованиями п. 1 ст. 312 НК РФ австрийский банк предоставит российской организации - заемщику подтверждение своего постоянного местопребывания в Австрийской Республике, оформленное в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, данные доходы австрийского банка освобождаются от налогообложения у источника выплаты в Российской Федерации на основании вышеуказанных положений Конвенции.

В случае отсутствия у российской организации - заемщика вышеуказанного подтверждения на момент выплаты соответствующих доходов австрийскому банку налогообложение таких доходов производится в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.04.2013