Российская организация производит оплату казахской стороне услуг по международной перевозке груза. Является ли российская организация налоговым агентом в части налога на доходы иностранной организации от источников в РФ?

Ответ: Российская организация, которой казахской организацией были оказаны услуги по международной перевозке, не является налоговым агентом при выплате доходов казахской организации в случае представления казахским контрагентом подтверждения постоянного местонахождения на территории Республики Казахстан.

Обоснование: Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ доходы иностранной организации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, от международных перевозок относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Доходы от услуг международной перевозки облагаются по ставке 10% у источника выплаты на основании п. 1 ст. 310 НК РФ, если иное не предусмотрено международным соглашением.

В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

В случае если иностранная организация, осуществляющая международную перевозку, является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации заключено действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, в силу ст. 7 НК РФ положения соответствующего международного договора имеют приоритет над нормами национального законодательства в области налогов и сборов.

При налогообложении доходов от международных перевозок следует руководствоваться статьей "Доходы от международных перевозок" соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

Согласно ст. 8 "Международные перевозки" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (заключена в г. Москве 18.10.1996) прибыль, полученная резидентом договаривающегося государства от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, железнодорожного или автомобильного транспорта в международной перевозке, облагается налогом только в этом государстве.

Таким образом, доход от услуг по международной перевозке товара казахским перевозчиком будет подлежать налогообложению только в Казахстане при подтверждении им постоянного местонахождения на территории Республики Казахстан.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.05.2014