Российская организация по договору с белорусской организацией выполняет на территории Российской Федерации работы по ремонту автомобильного транспортного средства, которое было ввезено на территорию Российской Федерации из Белоруссии. После выполнения ремонта это автотранспортное средство вывозится обратно в Белоруссию. Имеет ли право российская организация на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации этих выполненных работ?

Ответ: Российская организация не вправе применять ставку НДС 0 процентов при реализации белорусской организации работ по ремонту автотранспортного средства, которые были выполнены на территории Российской Федерации.

Обоснование: Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол по услугам) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола по услугам). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом по услугам.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства.

Таким образом, местом реализации работ по ремонту ввезенного на территорию Российской Федерации автотранспортного средства признается территория Российской Федерации.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых предусмотрено применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость, приведен в ст. 164 НК РФ.

НК РФ не предусматривает применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ по ремонту автотранспортных средств.

Следовательно, при реализации таких работ для белорусского заказчика российская организация применяет общеустановленную ставку налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов, так как местом реализации этих работ признается территория Российской Федерации и применение нулевой ставки налога при реализации этих работ не предусмотрено.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.04.2013