Литовская организация, не осуществляющая деятельности на территории Российской Федерации, на территории Литвы производит оценку объекта недвижимости по заказу российской организации. Следует ли российской организации при приобретении этих услуг производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента?

Ответ: Российской организации, которая приобретает у литовской организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, услуги по оценке объекта недвижимости на территории Литвы, не следует исполнять обязанность налогового агента по НДС, так как местом реализации услуг по оценке объекта недвижимости не признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 161 Кодекса определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 Кодекса налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 Кодекса.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 148 Кодекса в целях гл. 21 Кодекса местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Поскольку российской организации оказаны услуги по оценке недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, местом их реализации не признается территория Российской Федерации.

Соответственно, российской организации при приобретении этих услуг не следует производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации в качестве налогового агента.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.04.2013